月末及年末增值稅各科目余額的處理

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　　“應交稅費——應交增值稅”下設的各專欄（“待抵扣進項稅”專欄除外）累積形成的余額年末如何處理，是否需要結轉清零，因這一塊目前正規的教材上都沒有講到這一點，所以這里我只是結合納稅申報處理的一些實務的實際情況，談一下個人的幾點意見，供大家參考：

增值稅
 
　　1、“應交稅費——應交增值稅”下設的各專欄平時業務處理累積形成的余額在月末（12月除外）不需做處理。
 
　　2、年末時分以下兩種情況進行處理
 
　?。?）截止12月末若是需要繳納增值稅，那正常的月末處理后，再采用應交增值稅下各專欄互相抵沖的形式，全部將各專欄余額沖為0。
 
　?。?）截止12月末若有留抵稅額，除開“進項稅額”專欄保留留抵稅額的余額外，其他專欄采用應交增值稅下各專欄互相抵沖的形式，將余額沖為0，也就是說結轉到第2年年初，只有“進項稅額”專欄有留抵的余額，其他專欄年初余額為0。
 
　　【例】12月末應交增值稅各專欄的本年累積的余額如下：
 
　　“銷項稅額”專欄貸方余額200000
 
　　“進項稅額”專欄借方余額180000
 
　　“轉出未交增值稅”專欄借方余額40000
 
　　“待抵扣進項稅”專欄借方余額500
 
　　其他專欄余額為0
 
　　那在12月末建議做如下抵沖分錄（與平時業務處理的借貸方向剛好相反）：
 
　　借：應交稅費——應交增值稅——銷項稅額200000
 
　　貸：應交稅費——應交增值稅——進項稅額160000
 
　　應交稅費——應交增值稅——轉出未交增值稅40000
 
　　最后結轉到下一年的有余額的科目及余額如下：
 
　　進項稅額”專欄借方余額20000（留抵下期抵扣）
 
　　“待抵扣進項稅”專欄借方余額500
 
　?。?）特別說明：“待抵扣進項稅”專欄余額不參與上述（1）、（2）的抵沖，按正常結轉到下年初即可。
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