應付票據核算中的錯弊查證

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　　一、應付票據基礎知識
 
　　(一)應付票據概述
 
　　應付票據是指企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。應付票據是用來核算企業在商品購銷活動中由于采用商業匯票結算方式而發生的、用來明確債權債務關系、具有法律效果的商業匯票。商業匯票依照其是否帶有利息，可分為帶息應付票據和不帶息應付票據兩種。商業匯票的承兌期限一般不超過6個月，無論是帶息的票據還是不帶息的票據，核算時一般均以面值對應付票據進行計價。

應付票據核算中的錯弊查證
 
　　銀行承兌匯票的承兌人為企業的開戶銀行。股份制企業在簽發銀行承兌匯票時，首先持匯票和購貨合同向開戶銀行申請承兌，經銀行同意并繳納手續費后，持匯票和解訖通知進行材料物資的采購。票據到期前，企業將款項交存銀行，以便票據到期時及時付款。如果購貨單位在票據到期日存款不足、無力支付，則承兌銀行負有向收款人或收款人的貼現銀行即持票人無條件支付票款的責任，銀行將支付的金額看做是企業的短期借款，執行扣款并按日加收罰息。
 
　　商業承兌匯票的承兌人為忙票的付款人，不通過開戶銀行辦理承兌，因此，在匯票到期時，如果付款人無力支付票款，則銀行不承擔付款責任，由收付款雙方自行協商解決。同時，付款方開戶銀行對付款方處以票面金額一定比例或以一定金額為起點的罰款。
 
　　為了對應付票據進行核算，企業應設置“應付票據”科目。該科目的貸方用來登記本企業開出的應付票據的面值，借方登記償還的應付票據的面值，期末貸方余額表示企業尚未償還的應付票據的面值。同時，企業還應設置應付票據備查簿，詳細登記每一應付票據的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人的姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應付票據到期付清后，應當及時在備查簿中逐筆注銷。
 
　　(二)應付票據賬務處理
 
　　1.應付票據發生、歸還的一般處理
 
　　企業因購買材料、商品等而開出、承兌商業匯票時，不論是否帶息，均借記“原材料”或“材料采購”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，按匯票面值，貸記“應付票據”科目;企業是以開出、承兌商業忙票抵付原欠貨款或應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記“應付票據”科目}對支付銀行承兌忙票的手續費，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。
 
　　收到銀行支付到期商業匯票的付款通知時，借記“應付票據”科目，貸記“銀行存款”科目。
 
　　2.應付票據利息的處理
 
　　應付票據利息的賬務處理是針對帶息商業銀行匯票而言的。
 
　　企業開出、承兌的商業匯票，如為帶息票據，應于期末計算應付利息，借記“財務費用”科目，貸記“應付票據”科目;票據到期支付本息時，按票據賬面余額(含面值及已入賬的應計利息)，借記“應付票據”科目，按未計的利息，借記“財務費用”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。
 
　　3.逾期應付票據的處理
 
　　應付票據到期，企業如果無力支付票據，若為不帶息的商業承兌匯票，應按應付票據的面值，借記“應付票據”科目，貸記“應付賬款”科目;若為帶息的商業承兌匯票，應接應付票據的賬面余額，借記“應付票據”科目，按未計的利息，借記“財務費用”科目，按匯票本身，貸記“應付賬款”科目，待協商后再行處理。到期不能支付的帶息應付票據，轉入“應付賬款”科目核算后，期末不再計提利息。
 
　　若為銀行承兌匯票，到期本企業存款余額不足支付票款時，承兌銀行先代企業付款，再向企業執行扣款，將尚未扣回的承兌金額轉為企業的短期借款。因此，對不帶息的銀行承兌匯票，按其面值，借記“應付票據”科目，貸記“短期借款”科目;對帶息的銀行承兌匯票，則應按應付票據的賬面余額，借記“應付票據”科目，按未計的利息，借記“財務費用”科目，按已以存款余額支付部分款項，貸記“銀行存款”科目，對銀行代為支付的款項，則貸記“短期借款”科目。對轉作逾期貸款部分，銀行按每天萬分之五計收利息，對計收的利息，按短期借款利息的處理辦法處理。
 
　　二、應付票據錯弊查證
 
　　(一)應付票據審查目標
 
　　1.確定資產負債表中記錄的應付票據是否存在;
 
　　2.確定所有應當記錄的應付票據是否均已記錄;
 
　　3.確定記錄的應付票據是否為被審計單位應當履行的現實義務;
 
　　4.確定應付票據是否以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整是否已恰當記錄;
 
　　5.確定應付票據是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的列報。
 
　　(二)應付票據的實質性程序
 
　　1.獲取或編制應付票據明細表。
 
　　(1)復核加計是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符}
 
　　(2)與應付票據備查簿的以下有關內容核對相符：商業匯票的種類、號數和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等;
 
　　(3)檢查非記賬本位幣應付票據的折算匯率及折算是否正確;
 
　　(4)標識重要項目。
 
　　2.檢查應付票據備查簿。
 
　　(1)檢查債務的合同、發票和收貨單等資料，核實交易、事項交易真實性，復核其應存人銀行的承兌保證金，并與其他貨幣資金科目勾稽;
 
　　(2)抽查資產負債表日后已償付的應付票據，檢查有無入賬的應付票據，核實其是否已付款并轉銷;
 
　　(3)針對已注銷的應付票據，確定是否已在資產負債表日前償付;
 
　　(4)詢問管理人員，審查有關文件并結合購貨截止測試，檢查應付票據的完整性;
 
　　(5)獲取客戶的貸款卡，打印貸款卡中全部信息，檢查其中有關應付票據的信息與明細賬合計數、總賬數、報表數是否相符。
 
　　3.選擇應付票據的重要項目(包括零賬戶)，函證其余額和交易條款，對未回函的再次發函或實施替代的檢查程序(檢查原始憑單，如合同、發票、驗收單，核實票據的真實性)。詢證函通常應包括出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據的抵押擔保品等項內容。
 
　　4.查明逾期未兌付票據的原因，對于逾期的銀行承兌匯票是否轉人短期借款，對于逾期的商業承兌匯票是否已經轉入應付賬款，帶息票據是否已經停止計息，是否存在抵押票據的情形。
 
　　5.復核帶息應付票據利息是否足額計提，其會計處理是否正確。
 
　　6.檢查與關聯方的應付票據的真實性，執行關聯方及其交易審計程序。通常，應了解關聯交易事項的目的、價格和條件，檢查采購合同，并通過向關聯方或其他注冊會計師查詢和函證等方法，以確認交易的真實性。
 
　　7.檢查應付票據是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。
 
　　如果被審計單位是上市公司則其財務報表附注應當披露持有5%以上(含5%)股份的股東單位的應付票據等內容，并接應付票據的種類分項列示其金額。
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