銀行票據貼現業務會計與稅法差異是什么

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銀行票據貼現業務會計與稅法差異是什么

企業所得稅法實施條例第十八條第二款規定，利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。營業稅暫行條例第十二條第一款規定，營業稅納稅義務發生時間，為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。按照上述稅收管理規定，貼現息應在貼現日全額作為營業稅及企業所得稅的應稅收入，不能遞延處理。

由此可見，對于票據貼現利息收入的確認，在稅務上是按照舊會計準則“收付實現制”原則確認，即應在貼現日全額作為應稅收入處理。而按照新會計準則，會計上是按照“權責發生制”原則確認，屬于當期應計或已實現的貼現利息計入當期收益，不屬于當期應計或未實現的貼現利息通過利息調整遞延處理。這就形成了會計與稅務處理上的時間性差異。企業在申報繳納營業稅和企業所得稅時，應作納稅調整。具體調整方法是：會計期末，對于期末結存或未實現的貼現利息收入，應調增當期應稅收入；下期，將上期結存或未實現的貼現利息轉作利息收入后，應調減當期應稅收入。

貼現資產賣斷會計處理

假設B銀行在6月15日將該銀票賣斷給C銀行，此時的市場賣出價格已經不再是5‰，而已經變為月貼現率4‰，年貼現利率4.8%。那么面值法和凈值法計算將會有何不同？

面值法票據仍然計提利息收入，負債方新增轉貼現負債，計提利息支出。會計分錄為：

1)票據賣出日

借：存放央行款項等

轉貼現資產-利息調整

貸：轉貼現負債(面值)

2)報表日記賬

借：同業往來利息支出--轉貼現利息支出

貸：轉貼現負債--利息調整

借：貼現資產--利息調整

貸：利息收入--貼現利息收入

3)票據到期日

借：轉貼現負債(面值)

貸：存放央行款項等

借：同業往來利息支出--轉貼現利息支出

貸：轉貼現負債--利息調整

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