企業研發費用的稅務處理

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企業研發費用的稅務處理

企業所得稅法規定，企業從事新技術、新產品、新工藝等研發活動發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。

研發活動是指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務），是指企業通過研究開發活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創新取得了有價值的成果，對本地區（省、自治區、直轄市或計劃單列市）相關行業的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業產品（服務）的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。具體項目需符合《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定的范圍。

具體計算加計扣除時，按照研究費用是否符合資本化條件為標準，分兩種方式來加計扣除：未形成無形資產的研發費用，計入當期損益，在按規定實行100％扣除基礎上，按研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的研究開發費用，按無形資產成本的150％進行攤銷。

與直接減免稅相比，加計扣除的對象是企業的某些具體支出項目，在這些項目上支出越多，得到的優惠越大，因此加計扣除對于鼓勵企業加大對某些項目的支出更有針對性。根據規定，企業在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除：

（一）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

　　（二）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

　　（三）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，以及企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

　?。ㄋ模ｉT用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費，運行維護、調整、檢驗、維修等費用。

　?。ㄎ澹ｉT用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

　　（六）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。

　?。ㄆ撸┛碧介_發技術的現場試驗費。

　　（八）研發成果的論證、評審、驗收費用，鑒定費用。

　?。ň牛┎粯嫵晒潭ㄙY產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。

　　（十）新藥研制的臨床試驗費。

對于企業研發項目獲得的政府補助，符合不征稅收入條件的，可作為不征稅收入處理，形成的研發費用不能加計扣除；不符合條件的，可按規定加計扣除。

此外，根據固定資產加速折舊的規定，對所有行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。其中縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業所得稅法實施條例第六十條規定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

在年度中間預繳所得稅時，企業實際發生的研究開發費，允許據實計算扣除。在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，依照規定計算加計扣除，同時向主管稅務機關報送相應資料。主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的，可要求企業提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發項目鑒定意見書。

填寫年度申報表時，根據新的企業所得稅年度納稅申報表征求意見稿，研發費用加計扣除需單獨填報研發費用加計扣除優惠明細表，企業可通過該表直接計算加計扣除金額。

企業研發費用的會計處理

企業會計準則規定，企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益；開發階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益。

賬務處理時，相關費用未滿足資本化條件的，借記“研發支出——費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發支出——資本化支出”科目，同時貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發支出——資本化支出”科目的余額，借記“無形資產”科目，貸記“研發支出——資本化支出”科目。

企業購買正在進行中的研究開發項目，應先按確定的金額，借記“研發支出——資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。以后發生的研發支出，區分資本化部分和費用化部分比照上述規定進行處理。

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