醫院的流動資產怎么進行會計處理

醫院的流動資產怎么進行會計處理，如果不太了解沒有關系，本文數豆子搜集整理了相關信息，請大家參考。

一、零余額賬戶用款額度

知識鏈接：

1。零余額賬戶用款額度科目起源：為了適應財政國庫管理制度改革資金核算的需要，規范財政國庫集中支付改革后預算單位會計核算工作，財政部在2001年頒發的《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》）中，增設了“零余額賬戶用款額度”科目，用于核算預算單位在授權支付額度內辦理授權支付業務。

2。國庫集中支付的定義：所謂國庫集中支付，就是建立國庫單一賬戶體系，改變現行的財政資金層層撥付的程序，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，由財政國庫支付中心通過國庫單一賬戶體系將財政資金直接撥付到收款人。

3。國庫集中支付的核心：國庫集中支付制的核心是“集中收付”，所有財政性資金直接進入國庫，用預算指標、用款計劃和采購定單為預算執行的主要控制機制，由財政部門直接支付到商品或勞務供應者，以出納環節高度集中來實現國庫資金的有效調度。

4。國庫集中支付的目的：實行財政國庫集中支付目的是加強財政監督，增強財政的宏觀調控能力，從制度上防范腐敗現象的發生。實行財政國庫集中支付后，實現了庫款“直達”，從根本上解決財政資金因撥付“中轉”環節過多，容易造成截留、擠占、挪用資金的現象。

5。國庫集中支付有哪些方式，分別適用于哪類財政支出？

答：按照預算資金不同的支出類型，分別實行財政直接支付和財政授權支付。

財政直接支付是指由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人或用款單位賬戶。財政直接支付適用于工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出。

財政授權支付是指單位根據財政部門的授權，在批準的用款額度內，自行開具支付令，從單位零余額賬戶中支付資金。財政授權支付適用于單位未納入財政直接支付的購買支出和零星支出、特殊專項支出及特別緊急的支出。

6。國庫單一賬戶體系包括哪些賬戶？

答：財政性資金必須通過國庫單一賬戶體系存儲、支付和清算，省級財政國庫單一賬戶體系由下列銀行賬戶構成：

（1）財政部門在人民銀行開設的國庫存款賬戶（簡稱國庫單一賬戶）；

（2）財政部門在代理銀行開設的預算外資金財政專戶（簡稱預算外專戶）；

（3）財政部門在代理銀行開設的財政直接支付零余額賬戶（簡稱財政零余額賬戶）；

（4）財政部門在代理銀行開設的授權支付賬戶（也是零余額賬戶），同時為預算單位開設授權支付零余額賬戶（簡稱預算單位零余額賬戶）；

（5）財政部門在代理銀行開設的備用金賬戶（用于臨時清算）；省政府或省政府授權財政部門批準開設的特設專戶（簡稱特設專戶）。

7。一點提示：內控方面：行政事業單位應當結合部門或系統的零余額賬戶用款額度管理有關規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的零余額賬戶用款額度內部控制制度，并組織實施。

■零余額賬戶用款額度核算實行國庫集中支付的醫院根據財政部門批復的用款計劃收到的、尚未動用的零余額賬戶用款額度。

■ 零余額賬戶用款額度主要賬務處理如下：

（一）在財政授權支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，根據通知書所列數額，借記本科目，貸記“財政補助收入”等科目。

（二）購買醫療設備、藥品等支用額度時，借記“固定資產”、“藥品”、“醫療成本”等科目，貸記本科目。

（三）從零余額賬戶提取現金時，借記“庫存現金”科目，貸記本科目。

（四）年度終了，零余額用款額度必須清零。依據代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記本科目。醫院本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“財政補助收入”等科目。

醫院依據下年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書中的恢復額度，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。下年度醫院收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。

本科目期末借方余額，反映醫院尚未支用的零余額用款額度。本科目年末應無余額。

■ 賬務處理舉例：

（一）財政授權支付方式下收入、支出確認

現以甲公立醫院為例，探討“零余額賬戶用款額度”的賬務處理。假設甲公立醫院實行國庫集中收付制度。

（1）甲公立醫院收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”月授權額度為400萬元，該額度記入“零余額賬戶用款額度”和“財政補助收入”。

借：零余額賬戶用款額度　　　　　　4 000 000

貸：財政補助收入——財政授權支付　4 000 000

（2）甲公立醫院購買藥品9萬元

借：藥品　　　　　　　　　90 000

貸：零余額賬戶用款額度　　90 000

（3）甲公立醫院購置固定資產16萬元

借：固定資產　　　　　　160 000

貸：零余額賬戶用款額度　160 000

（4）甲公立醫院從“零余額賬戶”提取現金1萬元

借：庫存現金　　　　　　　10 000

貸：零余額賬戶用款額度　　10 000

（二）對賬處理

處理完當月賬務后，應就醫院“零余額賬戶”與代理銀行提供的對賬單核對財政授權支付的額度、支出數、額度結余數，經雙方簽證后的對賬單由醫院隨同月份會計報表逐級上報。每日終了，醫院應編制現金日報表。需注意：

（1）醫院出納賬上的“零余額賬戶用款額度”借方余額應該與銀行的預算單位財政支付額度對賬表的期末結余額度一致；

（2）醫院“零余額賬戶用款額度”借方反映的是醫院從財政收到的零余額用款額度，與醫院財務賬上的財政補助收入等科目的貸方發生額一致：預算單位“零余額賬戶用款額度”貸方反映預算單位零余額的支付、退款及繳存現金的數額，與單位財務賬上的授權支付數額一致。

（三）年終整理與預算結余資金處理

醫院年終結余資金的數額按照財政部門批復的部門預算數額加上年預算結余數額減當年財政國庫已支付數額（包括財政直接支付數額和財政授權支付數額）和應繳回財政部門數額后的余額計算。無論財政授權支付還是財政直接支付的結余資金，年終全部轉入“財政應返還額度”。下年恢復額度時，財政授權支付結余資金轉入“零余額賬戶用款額度”，而財政直接支付結余資金仍保留在“財政應返還額度”科目。支出時，減少“財政應返還額度”。

假設甲公立醫院20×9年財政部門批準年度預算8 000萬元，其中財政直接支付預算數3 000萬元，財政授權支付預算數5 000萬元。累計預算支出數額7 880萬元，其中財政直接支付2 950萬元，財政授權支付4 930萬元。

（1）年終，甲公立醫院依據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際數的差額，確認財政直接支付年終預算結余資金數額50萬元（3 000-2 950），應增加財政應返還額度50萬元，確認財政補助收入50萬元。

借：財政應返還額度——財政直接支付　　500 000

貸：財政補助收入　　　　　　　　　　　500 000

（2）年度終了，零余額用款額度必須清零。甲公立醫院依據代理銀行提供的對賬單注銷額度時，確認財政授權支付年終結余資金為70萬元（5 000-4 930）。對于財政授權支付年終預算結余資金，應增加財政應返還額度70萬元，減少零余額賬戶用款額度70萬元。

借：財政應返還額度——財政授權支付　700 000

貸：零余額賬戶用款額度　　　　　　　700 000

下年初恢復額度時，財政授權支付預算結余資金轉入“零余額賬戶用款額度”，依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書：

借：零余額賬戶用款額度　　　　　　　700 000

貸：財政應返還額度——財政授權支付　700 000

財政直接支付結余資金下年度恢復財政直接支付額度時，不做處理。仍保留在“財政應返還額度”科目，下年支出使用時：

借：相關科目

貸：財政應返還額度——財政直接支付

（3）如果甲公立醫院本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，假設兩者的差額25萬元：

借：財政應返還額度——財政授權支付　250 000

貸：財政補助收入　　　　　　　　　　250 000

（4）如果下年度收到財政部門批復的財政授權支付上年未下達零余額賬戶用款額度：

借：零余額賬戶用款額度　　　　　　　250 000

貸：財政應返還額度——財政授權支付　250 000

二、財政應返還額度

■ 本科目核算實行國庫集中支付的醫院年終應收財政下年度返還的資金額度。

■ 本科目應設置“財政直接支付”和“財政授權支付”兩個明細科目，進行明細核算。

■ 財政應返還額度的主要賬務處理如下：

（一）財政直接支付

年度終了，醫院根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政補助收入”科目。

下年度財政直接支付上年未支付的預算指標數時，借記相關科目，貸記本科目（財政直接支付）。

（二）財政授權支付

年度終了，醫院依據代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記本科目（財政授權支付）科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。醫院本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，借記本科目（財政授權支付）科目，貸記“財政補助收入”等科目。

醫院依據下年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書中的恢復額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。下年度醫院收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。

■本科目期末借方余額反映醫院應收財政下年度返還的資金額度。

三、壞賬準備

（一）新制度與現行制度主要變化：

除了定期對應收醫療款計提準備外，新制度對其他應收款也要求計提準備。對壞賬準備計提方法、計提周期、核銷審批等做出了明確規定。

（二）現行制度存在的問題及新制度的改進：

1。計提壞賬準備的不合理。

現行《醫院會計制度》規定，醫院應按年末應收醫療款和應收在院病人醫藥費金額的3%～5%計提壞賬準備。

我國現行醫院會計制度允許的壞賬準備提取比率為5%，遠遠低于實際發生率，致使大量呆賬、壞賬不能沖銷，長期掛在賬上，違反了會計制度的真實性原則、及時性原則和謹慎性原則，使醫院的流動指標、償債能力失真，影響醫院經營者的決策。

新制度（征求意見稿）：計提壞賬準備的方法由醫院根據應收款項的性質等自行確定，可以采用的方法有應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等。醫院應當以適當方式列出目錄，具體注明計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，并按照管理權限報經批準。壞賬準備提取方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當按照管理權限報經批準，并在會計報表附注中予以說明。

醫院在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據醫院以往的經驗、債務人或債務單位的還款能力，以及其他相關信息合理地估計。

2。計提比例方面：現行制度醫院按年末應收醫療款和應收在院病人醫藥費的3%~5%計提壞帳準備，新制度要求按照企業自己企業情況去選擇方法和比例。

4。計提時點方面：在年末計提壞帳準備，會造成年末當月的管理費支出增大，并不能真實反映每月的費用支出。

新制度（征求意見稿）：醫院應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產生的壞賬損失計提壞賬準備、確認壞賬損失并計入當期費用。

（三）核算內容講解：

■本科目核算醫院對應收醫療款和其他應收款提取的壞賬準備。

■醫院應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產生的壞賬損失計提壞賬準備、確認壞賬損失并計入當期費用。

■計提壞賬準備的 方法由醫院根據應收款項的性質等自行確定，可以采用的方法有應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等。醫院應當以適當方式列出目錄，具體注明計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，并按照管理權限報經批準。壞賬準備提取方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當按照管理權限報經批準，并在會計報表附注中予以說明。

醫院在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據醫院以往的經驗、債務人或債務單位的還款能力，以及其他相關信息合理地估計。

■ 當期應補提或沖減的壞賬準備金額的計算公式如下：當期應補提或沖減的壞賬準備=當期按應收款項計算應計提的壞賬準備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額）　　■ 壞賬準備主要賬務處理如下：

1。提取壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目；沖減壞賬準備時，借記本科目，貸記“管理費用”科目。

2。對于確實無法收回的應收款項，應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，按照無法收回的應收賬款金額，借記本科目，貸記“應收醫療款”、“其他應收款”科目。

如果已確認并轉銷的應收款項在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記“應收醫療款”、“其他應收款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收醫療款”、“其他應收款”科目。

■ 本科目期末貸方余額，反映醫院已提取的壞賬準備。

（四）舉例：

根據上月末報表，應收醫療款2 150 520元，其他應收款 1 665 905元，壞賬準備余額170 821。25元，經編制本月報表，應收醫療款 2 135 370元，其他應收款 1 657 797。2元，壞賬準備余額168 421。25元，壞賬計提比例5%。

應提取數字=（1 657 797。2+ 2 135 370）*5%=189 658。36

應補提數字=189 658。36-168 421。25=21 237。11

借：管理費用　　　21 237。11

貸：壞賬準備　　21 237。11

四、預付賬款

■ 本科目核算醫院預付給商品供應單位或者服務提供單位的款項。

醫院按合同規定向承包工程的施工企業等預付的工程價款、備料款等，也在本科目核算。

■ 本科目應按“預付工程款”、“其他預付款”及供應單位設置明細賬，進行明細核算。

■ 預付賬款的主要賬務處理如下：

（一）預付工程款

按合同規定向施工企業預付工程進度款時，按預付的金額，借記本科目（預付工程款），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目。

根據工程價款結算賬單與施工企業結算工程價款時，按醫院應承付的工程價款，借記“在建工程”、“基建工程”科目，按預付工程款余額，貸記本科目（預付工程款），按其差額，貸記“應付賬款——應付工程款”等科目。

（二）其他預付款

因采購藥品、物資、設備等而預付款項時，按照實際預付的金額，借記本科目（其他預付款），貸記“銀行存款”等科目。

收到所購藥品、物資、設備等時，按照應計入購入資產成本的金額，借記“藥品”、“庫存物資”、“固定資產”、“在建工程——設備安裝”、“基建工程——設備投資”等科目，按預付的款項，貸記本科目（其他預付款），按退回或補付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。

■ 醫院對其預付賬款，一般不計提壞賬準備。如果有確鑿證據表明預付賬款并不符合預付款項性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當先將其轉入其他應收款，然后再按規定計提壞賬準備。將預付賬款賬面余額轉入其他應收款時，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。

■ 本科目期末借方余額，反映醫院實際預付的款項。

（三）具體實施中可能存在的問題：

“其他應收款”科目定義中的“暫付款項”如何與“預付賬款”科目的定義進行區分?

五、藥品

（一）新制度與現行制度主要變化：

購入藥品的核算方法發生了重大變化：購入藥品由按售價核算改為按進價核算；明確接受捐贈的藥品在“其他收入”中核算；醫院在發出藥品時明確按“個別計價法”確定發出藥品的實際成本；明確了自制或委托加工藥品成本的范圍。

（二）現行制度存在的問題及新制度的改進：

醫院藥品核算有一定局限性?，F行《醫院會計制度》統一了藥品核算方法，藥品購入后一律變為零售價，保證藥品價格在醫院的統一，簡化了藥品入，出庫的核算手續，藥品折扣直接計入藥品進銷差價，避免了藥品收入的虛假性。但在藥品實際工作中，由于藥品價格政策變動頻繁，藥品折扣方式也不再是影響藥品收入虛假性的主要因素。核算比較繁瑣，就增加了工作量及出錯的概率。

新制度：零售價作為藥品入賬成本的處理變法改為按照藥品的進價作為入賬成本。

（三）核算內容講解：

■ 本科目核算醫院為了開展醫療活動而儲存的各類藥品的實際成本，包括存放在藥庫、藥房的藥品。

■ 本科目應設置“藥庫”、“藥房”兩個一級明細科目，并按西藥、中成藥、中草藥設置二級明細科目，進行明細核算。

藥品管理部門應按品名、規格分別設置數量金額明細賬。藥品倉庫應按每一種藥品設置收、發、存數量明細賬和卡。

■ 藥品的主要賬務處理如下：

1。醫院藥品在取得時，應當以其成本入賬，具體如下：

（1）醫院購入的藥品，其成本按照藥品進價（含增值稅額，下同）確定。外購藥品驗收入庫，按藥品進價，借記本科目（藥庫），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“應付賬款”、“財政補助收入”等科目。

（2）自行加工或委托加工完成的藥品，其成本包括加工領用藥品的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與藥品加工有關的間接費用）和其他成本（指除領用藥品成本、加工成本以外的，使加工完藥品入庫所發生的其他支出）。自行加工或委托加工完成的藥品驗收入庫，按所確定的成本，借記本科目（藥庫），貸記“生產成本”、“委托加工物資”科目。

（3）接受捐贈的藥品，其成本比照同類藥品的市場價格或有關憑據注明的金額確定。接受捐贈的藥品驗收入庫，按確定的成本，借記本科目（藥庫），貸記“其他收入”科目。

2。醫院藥品在發出時，應當采用個別計價法確定發出藥品的實際成本，具體如下：

（1）藥房從藥庫領取藥品，按照領取藥品的成本，借記本科目（藥房），貸記本科目（藥庫）。藥房賣出藥品結轉藥品銷售成本時，按賣出藥品的實際成本，借記“醫療成本”科目，貸記本科目（藥房）。

（2）醫院在開展醫療活動中內部領用藥品，按照領用藥品的成本，借記“醫療成本”科目，貸記本科目（藥庫）。

自行加工或委托加工發出藥品，按照發出藥品的成本，借記“生產成本”、“委托加工物資”科目，貸記本科目（藥庫）。

對外捐贈或用于免費救治發出藥品，按照發出藥品的成本，借記“其他費用”、“公益性支出”科目，貸記本科目（藥庫）。

■ 醫院的各種藥品，應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。發現盤盈、盤虧、變質、毀損的藥品，按照藥品成本，先記入“待處理財產損溢”科目，并及時查明原因，根據管理權限報經批準后及時進行賬務處理：

1。盤盈的藥品，按照同類藥品的市場價格，借記本科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。報經批準處理時，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“其他收入”科目。

2。盤虧、變質、毀損的藥品，按其實際成本，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記本科目。報經批準處理時，按照藥品成本扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記“其他費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照藥品實際成本，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。

■ 本科目期末借方余額，反映醫院所儲存藥品的實際成本。

（四）核算舉例：

【例題】12月20日，藥庫采購員從外地購入藥品一批，辦理入庫手續，其中購入價，西藥64萬元，成藥26萬元，中草藥 8萬元，經與藥材公司協商辦理銀行匯票一張，價款88萬元，其余款項暫欠，待藥品銷售完后再付款。

借：藥品—藥庫—西藥　　　　　640 000

—成藥　　　　　260 000

—中草藥　　　　80 000

貸：應付賬款—××藥材公司　　100 000

其他貨幣資金—銀行匯票　　　　880 000

（五）對新制度建議：

醫院支出涉及面廣，項目繁多，各種支出的范圍和特點都不相同，征求意見稿對支出的核算規定過于籠統，不利于針對性地加強支出管理和監督。因此，需對支出核算及分攤規定進行完善。

改進藥品支出的核算：

1。征求意見稿將“藥品費”分為“內部領用”和“對外銷售”，但缺乏明細規定。作為醫院支出的重要部分，藥品支出有必要進一步明細，如：與收入分類配比，“對外銷售”細分為門診銷售與住院銷售;“內部領用”細分為：消耗性支出、科研用藥、免費救治用藥、報廢支出等。

2。具體藥品支出在確認時，需綜合考慮醫療保險、公費醫療、物價、財政票據管理等其他方面的結算規定。即“藥品費”科目只反映“藥品收入”科目的成本，兩者差額為銷售藥品毛利。

（六）一點思考

未計提各項減值準備?，F行《醫院會計制度》未規定計提各項減值準備。醫院在經營過程中所購置的各種材料物資（藥品，庫存物資，固定資產）都隨市場價格的波動而動，各種物資存放在醫院的減值風險巨大。

六、委托加工物資

（一）與現行制度的主要變化：

現行制度設置在加工材料，用于核算醫院自己炮制藥品、制劑生產，以及委托加工材料的實際成本，新制度（征求意見稿）則是將自制部分的核算內容放在了生產成本科目中。

（二）核算內容講解

■ 本科目核算醫院委托外單位加工的各種藥品、衛生材料等物資的實際成本。

■ 本科目應按委托加工物資的類別和受托加工單位等設置明細賬，進行明細核算了。

■ 委托加工物資的主要賬務處理如下：

1。發給外單位加工的藥品、衛生材料等，按照其實際成本，借記本科目，貸記“藥品——藥庫”、“庫存物資”科目。

2。醫院支付加工費用、應負擔的運雜費等，按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

3。委托加工完成的藥品、衛生材料等驗收入庫，按加工前發出物資的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與物資加工有關的間接費用）和其他成本（指除加工前發出物資成本、加工成本以外的，使物資達到目前場所和狀態所發生的其他支出），借記“藥品——藥庫”、“庫存物資”科目，貸記本科目。

■ 本科目期末借方余額，反映醫院委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本。

（三）主要核算舉例：

【例題】12月20日，支付制劑室差旅費650元，下鄉收購蜂蜜價值2 400元，香油價值3 200元，同時將加工成的成藥一批零售價24 000元驗收入成藥庫，該批藥品實際加工成本21 000元，衛生材料880元（全部為制劑成本）驗收轉入器械倉庫。

制劑發生的工資、水電費、差旅費等列入制劑成本，購入的原材料也計入加工成本。

借：委托加工物資　　　　6 250 （650＋2 400＋3 200）

貸：庫存現金　　　　　6 250

借：藥品—藥庫藥品　　　　21 000（21 000＋880）

庫存物資—衛生材料　　　　880

貸：委托加工物資　　　　　21 880

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