企業所得稅計算

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　　應納稅所得額的計算：
　　直接法：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損
　　間接法：應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額
 
　　核定應稅所得率片收計算：
　　應納稅所得額=收入總額*應稅所得率 或=成本費用支出額/（1-應稅所得率）*應稅所得率
　　應納稅所得額=應納稅所得額*適用稅率
 
　　銷售（營業）收的計算：
　　一、營業收入
　　1、主營業務收入=銷售貨物+提供勞務+讓渡資產使用權+建造合同
　　2、其他業務收入=材料銷售收入+代購代銷手續費收入+包裝物出租收入+其他
 
　　二、視同銷售收入
　　非貨幣性交易視同銷售收入+貨物、財產、勞務視同銷售收入+其他視同銷售收入
　　利潤總額的計算：
　　會計利潤=所有收入項-所有支出項（不包括增值稅）
　　利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出
　　營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）
　　凈利潤的計算：
　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用
 
　　某汽車制造公司為增值稅一般納稅人，2009年度發生以下業務：
　?。?）從國內購進原材料，取得增值稅專用發票，注明價款5000萬元，增值稅進項稅額850萬元。另支付購貨運輸費200萬元，裝卸費20萬元，保險費30萬。
　?。?）銷售X型小轎車1000輛，每輛含稅（增值稅）價17.55萬元。另支付運輸費300萬元，保險費和裝卸費共160萬元。
　?。?）銷售X型小轎車40輛給本公司職工，以成本價核算取得銷售金額共計400萬元。
　　（4）試生產新設計的B型小轎車5輛，每輛成本價12萬元，轉為自用。市場上無同類小轎車銷售價格。
　?。?）對外出租倉庫取得租金收入120萬元，有關成本10萬元。
　?。?）轉讓一項專利技術所有權取得收入1000萬元，有關成本200萬元。
　?。?）支出管理費用1420萬元，其中，業務招待費140萬元，技術開發費280萬元。
　　（8）支出的銷售費用為：廣告費700萬元，業務宣傳費140萬元，展覽費90萬元。
　?。?）支出財務費用1200萬元，其中包括以年利率6%向一非金融企業借款支付利息600萬元（金融機構同期貸款利率為5%）。
　?。?0）在成本費用中列支的實發工資總額為500萬元，并按實際發生數列支了福利經費105萬元，工會經費10萬元，職工教育經費20萬元。
　　【注：（1）小轎車消費稅稅率為9%。（2）B型小轎車成本利潤率為8%。（3）本題不考慮印花稅。】
　　【要求】根據以上資料，按下列順序回答計算問題。
 
　　【答案】
　?。?）該公司2008年度應繳納的消費稅。
　　①【外銷1000】17.55 × 1000 ÷（1 + 17%）× 9% = 1350
　?、凇緝蠕N40】  17.55 × 40  ÷（1 + 17%） × 9% = 54
　?、邸咀杂肂5】組成計稅價格 × 消費稅稅率
　　【 12 ×5 × （ 1+  8% 成本利潤率）÷（1- 9%）】× 9% = 6.4
　　條例7　納稅人自產自用的應稅消費品， 按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式：
　　組成計稅價格 =  (成本+利潤) ÷ (1-消費稅稅率)
　　④【三項總計】1350 + 54 + 6.4= 1410.41萬
 
　?。?）該公司2008年度應繳納的增值稅。
　?、佟就赓徳牧线M項稅額】850 + （運費抵扣 200 × 7%）= 864
　　②【1000 輛銷項稅額】17.55 × 1000 ÷（1 + 17%）×17% = 2550
　?、邸?0輛銷項稅額】17.55 × 40  ÷（1 + 17%）× 17% = 102
　?、堋綛5輛銷項稅額】組成計稅價格（同消費稅計稅依據）× 17% = 12.1
　　⑤【銷1000輛支付運費進項稅額】300 × 7% = 21
　?、?增值稅 = 銷項稅額（2550+102+12.1）–進項稅額（864+21）=1779.1萬
 
　?。?）該公司2008年度應繳納的營業稅。
　?、佟境鲎鈧}庫】120 × 5 = 6 萬
　　②【轉讓技術所有權】免征營業稅
 
　?。?）該公司2008年度應繳納的城市維護建設稅和教育費附加。
　　【消費稅1410.4 + 增值稅1779.1 + 營業稅6】×（7% + 3%）= 319.6萬
 
　?。?）該公司2008年度實現的銷售（營業）收入總額。
　?、佟就怃N1000輛不含增值稅銷售收入】17.55 × 1000÷（1 + 17%）=15000萬
　　②【內銷40輛銷售收入】發生所有權轉移，應確認收入。收入額應按該企業
　　同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入，即：17.55 × 40  ÷（1 + 17%）。不應以內銷實際收入額400萬為準。17.55 × 40  ÷（1 + 17%）= 600萬
　　③【自用B5】所有權未發生轉移，屬于內部處置資產，不視同銷售確認收入（盡管在計算增值稅時將其作視同銷售處理）。
　?、堋咀饨鹗杖搿?20
　?、荨巨D讓技術所有權收入1000萬】 不屬于銷售（營業）收入。屬于營業外收入。
　?、蕖句N售（營業）收入總額】① 15000 +② 600 + ④ 120 = 15720萬
 
　?。?）企業所得稅前準予扣除的銷售（營業）成本總額。
　?、佟緸橥赓徳牧隙l生的費用】構成存貨采購成本。區別于銷售（營業）成本。
　?、凇緶视瓒惽翱鄢耐怃N1000的銷售成本】1000 × 10 =  10000（萬）
　　已知：內銷40輛同類車的生產成本總價為400萬。
　　據此，每輛生產成本為400÷40 = 10
　　【支付的運費等計入銷售費用，不作為銷售成本】
　?、邸緶视瓒惽翱鄢膬蠕N40的銷售成本】即已知成本總價400萬。
　?、堋咀杂肂5的成本在所得稅法上是否確認的問題】將自產的產品自用，所得稅法上不確認收入（如前述，因其所有權未發生轉移），與此相應，也不確認成本。
　?、荨境鲎獾挠嘘P成本】10萬，屬于銷售（營業）成本。
　?、蕖巨D讓技術所有權的有關成本】200萬，不屬于銷售（營業）成本。
　?、摺径惽皽视杩鄢匿N售（營業）成本總額】②+③+⑤
　　10000 + 400 + 10 = 10410 萬
 
　?。?）企業所得稅前準予扣除的稅金及附加。
　　消費稅 +  營業稅 + 城建稅和教育費附加
　　1410.4 + 6 + 319.6 = 1736萬
 
　?。?）企業所得稅前準予扣除的管理費用。
　?、佟緲I務招待費140萬允許扣除額】
　　扣除限額：
　　140 × 60% = 84
　　銷售（營業）收入總額 15720 × 千分之五 = 78.6
　　允許扣除額78.6
　?、凇炯夹g開發費280萬允許扣除額】
　　280 × 150% = 420
　?、邸径惽霸试S扣除的管理費用】
　　1420 -（140-78.6）+ （420-280）= 1498.6
 
　　（9）企業所得稅前準予扣除的銷售費用。
　?、佟緩V告費700萬和業務宣傳費140萬（合計840萬）允許扣除額】
　　扣除限額：銷售（營業）收入總額15720 × 15% =  2358萬
　　大于實際支出額840萬，可據實全額扣除
　　②【展覽費90萬全額允許扣除】
　?、邸径惽皽视杩鄢匿N售費用】實際發生的銷售費用可全額扣除。
　　實際發生的銷售費用700+140+90= 930萬
 
　?。?0）企業所得稅前準予扣除的財務費用。
　　①【利息600萬允許扣除限額】600 ÷ 0.06  × 5% = 500萬
　?、凇径惽皽视杩鄢呢攧召M用】1200 - （600-500）= 1100萬
 
　　（11）三項經費（福利，工會，職教）應調增的應納稅所得額的金額。
　?、佟靖＠M105萬的扣除限額】500 × 14% = 70萬
　　應調增的應納稅所得額 105 – 70 = 35萬
　?、凇竟涃M10萬的扣除限額】500 × 2% = 10萬
　　可全額扣除。
　?、?【職工教育費20萬的扣除限額】500 × 2.5% = 12.5萬
　　應調增的應納稅所得額 20 – 12.5 =  7.5萬
　?、堋救椊涃M應調增的應納稅所得額的金額】35 + 7.5 = 42.5萬
 
　?。?2）該公司2008年度應納稅所得額。
　　根據法第五條 企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。
　?、佟臼杖肟傤~ 16720】
　　銷售（營業）收入總額（銷售貨物收入+租金收入） + 轉讓財產收入（即轉讓技術所有權收入1000萬）= 15720 + 1000 = 16720萬
　　② 減 【應扣除的銷售（營業）成本10410】
　?、?減 【轉讓技術所有權的有關成本200萬】
　?、?減 【應扣除的銷售（營業）稅金和附加1736】
　?、?減 【應扣除的銷售費用930】
　?、?減 【應扣除的管理費用1498.6】
　?、?減 【應扣除的財務費用1100】
　?、?加 【三項經費應調增的應納稅所得額的金額42.5】
　　⑨ 【應納稅所得額】
　　16720 – 10410 – 200 – 1736 – 930 – 1498.6 – 1100 + 42.5 = 887.9萬
 
　?。?3）該公司2008年度應繳納的企業所得稅。
　　【應納所得稅額】（應納稅所得額）887.9 × 25% - （技術轉讓所得的免減稅額：①免稅額500×25% + 減稅額 300×25% × 50%）=
　　【技術所有權轉讓所得的所得稅減免】= 221.96 – (技術轉讓所得的免稅額125 + 減稅額37.5)= 59.46萬
 
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