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國稅局所得稅處就稅收實務問題的答復

一、金融企業利息收入確認問題

問：按照國家稅務總局公告2010年第23號的規定，金融企業已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額。本公告自發布之日(2010年11月05日)起30日后施行。2008-2009年如何處理?

答：按照《國家稅務總局關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第23號，以下簡稱國家稅務總局公告2010年第23號)第四條的規定，該公告自發布之日(2010年11月05日)起30日后施行，因此金融企業2008年和2009年已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回的，應按一般規定處理，不得抵扣當期應納稅所得額

二、關于租金收入的確認問題

問：對《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號，以下簡稱國稅函[2010]79號)*9條關于租金收入的確認問題如何理解，例如約定2011年3月15日支付2年房租10萬元，對方3月10日即支付全部款項，如何確認收入?

答：按照國稅函[2010]79號*9條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《企業所得稅法實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。問題中提及的例子，可以按配比原則將收入按兩年均勻計入各期。

三、關于民辦高校學費收入的企業所得稅征免問題

民辦高校(學歷教育)已依據《財政部 國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》(財稅[2009]123號)的規定辦理了民辦非營利組織的免稅認定。但當地稅務機關認為依據《財政部 國家稅務總局關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》(財稅[2009]122號)學費收入不在免稅收入中，應繳納企業所得稅。從現有的政策看，財政部、國家稅務總局沒有把民辦高校這類非營利組織企業所收取的學費和住宿費列入企業所得稅免稅范圍，但也未明確屬于應征范圍。

答：按照《中華人民共和國企業所得稅法》第五條的規定，“企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。” 民辦高校取得的學費收入如不屬于免稅收入或不征稅收入，由應計入應納稅所得額計征企業所得稅。

四、集團內借款的稅前扣除憑證問題

問：從事房地產經營的企業向其集團公司借款，房企將利息費用計入開發間接費用中，原始憑證為房企向集團公司支付利息的計算清單及銀行付款憑單，無開具為資金占用費的稅務發票。房企與集團公司之間簽訂了借款合同。此筆費用在現有的資料支持下是否可以在所得稅前扣除?

答：集團將資金借給房地產開發企業使用，收取的利息屬于將資金提供他人使用但不構成權益性投資取得的利息收入，收取的利息如按照《中華人民共和國發票管理辦法》的規定應向資金使用方開具發票，則從事房地產經營的企業需憑發票進行稅前扣除。

五、關于向個人借款利息問題

問：在不是關聯關系的情況下，除了《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函[2009]777號)規定的兩個條件之外，只要是企業代扣了向個人支付利息的個人所得稅后就可以稅前扣除利息嗎?是否需要發票?

答：需憑有效憑證(如發票)進行稅前扣除。

六、關于計提的利息支出稅前扣除問題

問：計提的利息費用能否扣除，還是要按實際支出扣除?

答：按照《企業所得稅法》第八條的規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，準予扣除。按照《實施條例》第二十七條的規定，合理支出是指符合經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。對于符合上述條件的已計提未支付的利息可以稅前扣除，但如該筆借款在到期后仍未取得相關有效的扣除憑證，則應做納稅調增。

七、通訊費的扣除問題

問：員工通訊費是否仍參照2009年北京市局的問答，抬頭是個人的不能扣，是單位名稱的可扣。

答：按照《企業所得稅法實施條例》第三十四條的規定，工資薪金支出是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括補貼等。企業如向員工發放通訊補貼，則應將其計入企業工資薪金支出;如采用以個人名義報銷的方式，由于通訊費發生的主體不是企業而是員工，因此作為企業發生的與生產經營無關的支出，不允許其從稅前扣除。

八、職工福利費支出的稅前扣除問題

問：在福利費中核算的一些費用，比如食堂以白條形式列支購入的食品費用，能否作為福利費在企業所得稅前扣除?

答：職工福利費支出也需憑有效的憑證進行稅前扣除，因此以白條形式列支食堂買入的物品在企業所得稅前不得扣除。

九、發放給退休職工取暖補貼的扣除問題

問：企業發給退休職工的取暖費補貼，是否也不允許稅前扣除?

答：發給退休職工的取暖費補貼屬于企業發生的與取得收入不直接相關的支出，因此不得從稅前扣除。

十、汽車費用問題

問：個人將自己的車輛租給企業使用，有租賃合同，私車公用發生的與汽車有關的汽油費、修理費、保險費、停車費、車位費、過路過橋費等費用是否可以扣除?

答：企業發生的與取得收入直接相關的費用才可以從稅前扣除，因此私車只有確認為由企業使用時其自身在使用過程中發生的費用才能從稅前扣除。車輛的保險費是車輛所有人投保而發生的費用，個人車輛的投保人應為個人，因此發生的保險費應由個人負擔。

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