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進口商品時的增值稅節稅策略

進出品商品出入國境時，除交納關稅外，依照稅法規定，還應按其商品的流轉額（或增值額）交納相應的增值稅。這部分稅款由進出口口岸海關代稅務機關征收。由于增值稅的稅率高達１７％，在企業的利潤核算中有著重要的影響。增值稅作為一種價外稅的流轉稅，其稅收負擔的大小，直接體現于商品的市場標價。所以在激烈的國際國內市場競爭中，這種稅收負擔很大程度上決定了商品的競爭力和市場占有度，進而制約企業的盈利水平。因此說進口商品的能否進行節稅策劃及如何進行有效的節稅策劃，對經理人來說具有重大的現實意義。

對于出口商品按照國際慣例，我國實行出口退稅。對于進口商品，在征收關稅之外，同國內商品一樣，按照相應的稅率和納稅環節進行納稅。下面本節將主要就商品的進口增值稅負擔進行節稅策劃。

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》*9條規定：在中華人民共和國境內銷售貨物，或者提供加工、修理修配、勞務以及進口貨物的單位與個人為增值稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納增值稅。這條規定表明，只要進口商品，就負有繳納增值的納稅義務；或者說只要存在進口流轉額，就有增值稅的納稅義務。我們知道商品的稅收負擔主要是由稅率體現的，因此說，進口商品的增值稅節稅策劃，主要就得在稅率選擇上動腦筋，而高低不同的稅率又是與不同的課稅對象相對應的，并且也因納稅人的不同而有所差異。所以對于進口環節所負擔增值稅而言，要想達到節稅的效果，其重要的一點就是能否選擇優惠稅率，或者說是選擇具有優惠稅率的貨物進口。根據稅法規定，部分進口商品在報關進口時可享受低稅率和免稅（即零稅率）的優惠待遇。因此這些商品在一定程度上就為我們提供了節稅的選擇空間。下面我們將稅法中的享有優惠稅率的商品加以歸類。

《增值稅暫行條例》第二條：納稅人銷售或進口下列貨物，稅率為１３％：

１。糧食、食用植物油（注：糧食是指各種原糧、成品糧的總稱）；

２。自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣

３。圖書、報紙、雜志；

４。飼料、化肥、農藥、農機、農膜、農用些油機；

５。國務院規定的其它貨物。

《增值稅暫行條例》第十六條規定下列項目免征增值稅：

１。農業生產者銷售的自產農業產品（注：系指農業初級品）；

２。避孕藥品與用具；

３。古舊圖書（注：指向社會收購的古書和舊書）；

４。外國政府、國組織無償援助的進口物資和設備；

５。直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器和設備；

６。來料加工、來件加工裝配和補償貿易所需的進口設備；

７。供殘疾人使用的假肢、輪椅、矯型器等；

８。銷售的自己使用過的物品（注：系指游艇、摩托車、汽車等應胚消費稅以外的貨物）。

同時，由于我國出于經濟發展和對外政策的需要，除對上述進口商品減免稅外，對于一些特殊地區和行業、單位、個人的進口商品實行減免關稅和增值稅。如經濟特區、保稅區及三資企業和僑胞、臺胞等等。這些具體規定，在這里不再講述。

在這里只談一下從事免稅品銷售業務的公司單位的增值稅交納情況：

（１）經國務院或國務院授權機關批準從事免稅品銷售業務的專業公司，對其所屬免稅品商店批發、調撥進口免稅的貨物，暫不征收增值稅。

（２）名單范圍內的免稅品經營單位及所屬免稅品商店零售的進口免稅品，按照實現的銷售額，暫以６％的征收率征收增值稅。

（３）上述專業公司、免稅品商店批發、調撥或零售非進口免稅貨物及屬于名單范圍內的免稅品銷售單位，則按《增值稅暫行條例》征稅。

從某種角度來說，這些公司就為我們提供了節稅的機會和舞臺。為什么這樣說呢？假如你作為一個進口商，你很想進口一批緊俏商品，可又無法享受優惠稅率的好處。但是如果你能與上述享有減免稅特權的單位和公司掛上鉤，而你作為實際的出資人，劃出一筆貸款“拆借”給上述公司，通過上述專業公司免稅購進你急欲進口的商品，專業公司再加以折扣的方式賣給您，這樣您就避免了商額的進口增值稅負，至少小于１７％。同時專業公司也因利息支出和折扣而少交了所得稅（稅前扣除利息）。從另一個方面講，你做為一個普通的消費者，由于正確合理地選擇了自己的消費場所，在無形中就少負擔進口商品入境后的在市場上所應負擔的關稅及增值稅，因為增值稅屬于間接稅，即稅收負擔可以通過價格直接轉移到消費者身上的稅種。

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