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“預收賬款”掛賬需要注意涉稅風險

預收賬款是買賣雙方協議商定，由購貨方預先支付一部分貸款給供應方而發生的一項負債?？颇亢怂闫髽I按照合同規定向購貨單位預收的款項。預收賬款的核算應視企業的具體情況而定。如果預收賬款比較多的，可以設置“預收賬款”科目；預收賬款不多的，也可以不設置“預收賬款”科目，直接記入“應收賬款”科目的貸方。單獨設置“預收賬款”科目核算的，“預收賬款”科目的貸方，反映預收的貨款和補付的貨款；借方反映應收的貨款和退回多收的貨款；期末貸方余額，反映尚未結清的預收款項借方余額反映應收的款項。

預收賬款掛賬長期或者大額掛賬的現象主要分兩類：

1、非主觀故意行為。部分企業尤其是工業企業按合同規定收到預收賬款、發出貨物后未將全部貨款結轉銷售收入，未能及時足額納稅；以上偏差并非企業故意偷逃稅款，主要是會計人員對稅法的學習和理解不夠，或誤將預收賬款結算方式當作分期收款結算方式進行賬務處理，或認為沒有收到全部貨款及開具發票就可以不記收入而未結轉銷售收入。會計人員在確認銷售商品收入的時間上存在認識上的偏差，會計人員過多的從會計制度角度，考慮謹慎性原則，強調所有權的實際性轉移，而忽視稅法規定的形式要件實現就應納入收入，繳納稅款，混淆“預收賬款”、“分期收款”等結算方式，將本應屬于收款在前，發貨在后的預收賬款誤按分期收款進行賬務處理。

2、存在主觀故意行為。納稅人資產負債表“預收賬款”某一時間貸方余額為較大。該企業經營產品屬于非緊俏商品，基本上是買方市場，購貨單位先付款后提貨的可能性較小，故檢查重點放到“預收賬款（暫收款）”賬戶。此賬戶反映某一時間段貸方發生額比較頻繁，故通過抽取調閱發生額較大的憑證詳細檢查。經查閱其業務日報表和銷售部門的發貨記錄，發現付款單位已將貨提走，但發票未開，從而確定為屬于銷售貨物的行為，只是部分余款未結。經過逐項核實，發現該企業將銷售貨款掛“預收賬款”，未轉入“商品銷售收入”，少報銷售額，不繳或者少繳納稅款。

另外，部分納稅人濫用收入確認要件，故意推延納稅時間。如有的企業利用甲方因整體交付和付款計劃安排而不及時索票，濫用收入確認要件，以未驗收而不滿足合同確認的所有權轉移，推延納稅時間。如電力行業，甲方付款有一定的付款時間規定。根據行業慣例，要5年后才付款，設備供應商也按照5年確認收入，而電站投入商業化運作一般只需要3年時間。這樣會面臨涉稅風險，應當從實質上把握預收賬款確認收入。

應稅收入長期掛“預收賬款”，在稅務機關的檢查中是經常遇到的。對此稅務部門加強監督檢查，注重審核賬簿與查看實物相結合，掌握貨物發出的具體情況。

例如，A公司預付30%價款，款到發貨后付50%，安裝調試后付16%，開出全額發票后再付4%.實際運作上，稅務機關實施檢查時，B公司已全部發貨，收到了該集團公司的收條，且收到80%的貨款。現行會計制度規定，預收賬款是指企業按照合同規定，向購貨方預收的定金或部分貨款，貨物發出時確認銷售收入。對于B公司提出自己銷售的貨物屬于大型設備，應當在完成安裝后才算是發貨這一情況，經過稽查人員外調，當時，B公司發貨后已完成安裝任務，A公司打了收條證明收到了貨物，盡管雙方因對產品質量有爭議，但并不影響貨物所有權在發貨時就已發生轉移這一事實。根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條規定，采取預收貨款方式銷售貨物，納稅義務發生時間應當為貨物發出的當天。因此，B公司受到了補稅、罰款和加收滯納金的稅務處理。

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