會計速成班要多少學費

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免稅收入需注意不免稅條款

企業所得稅法明確規定了免稅收入的范圍，企業所得稅法實施條例對免稅收入的相關要點也作了進一步解釋，盡管如此，但有些細節容易混淆。如何正確理解免稅收入，如何區分免稅收入與不免稅收入，直接關系到應納稅所得額及應納所得稅額的正確性。筆者認為，要正確理解免稅收入，需注意下列不免稅收入。

不免稅的債券利息收入

企業所得稅法第二十六條*9款規定，企業的國債利息收入為免稅收入。企業所得稅法實施條例第八十二條規定：國債利息收入是指企業持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入。理解免稅的國債利息收入時應注意以下三點：

1.企業持有的除國務院財政以外部門發行的債券利息收入不免稅。如企業持有的地方政府發行的債券取得的利息收入應按規定繳納企業所得稅。

2.企業持有的各種企業債券利息收入不免稅。企業所得稅法實施條例第十八條明確規定，債券利息收入應計入收入總額計征企業所得稅。

3.企業在二級市場上轉讓國債所取得的收益以及企業代銷國債所取得的手續費收入均不屬于國債利息收入，均應按規定繳納企業所得稅。

不免稅的權益性投資收益

企業所得稅法第二十六條第二款、第三款規定，下列股息、紅利收入免稅：一是符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；二是在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。企業所得稅法實施條例第八十三條規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。根據上述規定，筆者認為，企業取得下列六種情況的股息、紅利等權益性投資收益不免稅：

1.居民企業從非居民企業取得的股息、紅利等權益性投資收益；

2.連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益；

3.非居民企業從非居民企業取得的股息、紅利等權益性投資收益；

4.未在中國境內設立機構、場所的非居民企業從中國境內取得的股息、紅利等權益性投資收益；

5.在中國境內設立機構、場所的非居民企業從中國境內取得的與境內機構、場所無實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。

6.企業因轉讓股權取得的股權轉讓收益。

不免稅的非營利組織收入

企業所得稅法第二十六條第四款規定，符合條件的非營利組織的收入免征企業所得稅。企業所得稅法實施條例第八十四條規定：符合條件的非營利組織。是指同時符合下列條件的組織：（一）依法履行非營利組織登記手續；（二）從事公益性或者非營利性活動；（三）取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規定的公益性或者非營利性事業；（四）財產及其孳息不用于分配；（五）按照登記核定或者章程規定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；（六）投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利；（七）工作人員工資福利開支控制在規定的比例內，不變相分配該組織的財產。企業所得稅法實旋條例第八十五條規定：符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。根據上述規定，筆者認為，非營利性組織取得的以下兩類收入不免稅：

1.不符合條件的非營利組織取得的收入不免稅；

2.非營利組織從事營利性活動取得的收入不免稅。

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