恒企培訓班會計

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集團內部之間涉及到印花稅該如何處理

問：1 根據我公司集團整合要求，我集團某下屬二級子公司的資產(包括不動產、股權等)無償劃撥給其他系統內單位，這種集團內的無償劃轉，在印花稅相關稅收法規中是否有具體規定，可以免征或不征印花稅?

2、集團總公司劃撥給我集團的一個二級子公司，由這個二級子公司撥給下屬科研院所的科研經費，集團總公司劃撥給我集團的這個二級子公司時，增加了這個二級子公司的資本金，這個二級子公司是否需要就這筆資本金要繳納印花稅;如果該環節需要納稅，下屬三級單位接受該資金的時候是否不應再繳納印花稅?

3、集團總公司劃撥資金收購集團的一個三級子公司的股權，增加了這個三級子公司的母公司(即前述的我集團的二級子公司)的資本金，我集團的這個二級子公司是否要繳納印花稅;收購過程中，這個二級子公司與信達簽訂股權收購協議，這個二級子公司是否要繳納印花稅;這個二級子公司將持有的對三級子公司的投資轉給我集團總公司，股權轉讓環節是否需要納稅。

答：1、資產劃撥涉及到不動產及股權部分的變更：應按《中華人民共和國印花稅暫行條例》稅目稅率表中規定，產權轉移書據包括財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據。

《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第五條規定，條例第二條所說的產權轉移書據，是指單位和個人產權的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據。

《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》(國稅發[1991]155號)第十條“產權轉移書據”稅目中“財產所有權”轉移書據的征稅范圍如何劃定明確，“財產所有權”轉移書據的征稅范圍是：經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據，以及企業股權轉讓所立的書據。

雖屬集團內的無償劃轉，但印花稅是行為稅，只要在劃轉過程中涉及到產權變更并立書據，則需要按上述規定進行繳納印花稅。

2、《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條規定，下列憑證為應納稅憑證：......

(三)營業賬簿“《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》第六條規定，條例第二條所說的營業賬簿，是指單位或者個人記載生產經營活動的財務會計核算賬簿。

第七條規定，稅目稅率表中的記載資金的賬簿，是指載有固定資產原值和自有流動資金的總分類賬簿，或者專門設置的記載固定資產原值和自有流動資金的賬簿。其他賬簿，是指除上述賬簿以外的賬簿，包括日記賬簿和各明細分類賬簿。

《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發[1994]25號)*9條規定，生產經營單位執行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。

因而，無論是哪一級的子公司，只要任一公司賬簿中“實收資本”和“資本公積”有增加的，都應該就增加的部分補貼印花。

3、關于股權轉讓環節是否需要繳納印花稅問題請參照上述1中答復，關于資本金貼花問題請參照上述2中答復。

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