金華哪里會計培訓

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金融保險業營業稅的檢查(一)

一、對金融業的營業稅檢查

金融企業包括銀行和非銀行金融機構。金融企業的應稅收入，包括貸款業務收入、租賃業務收入，投資業務收入、證券業務收入、外匯業務（含外匯期貨）收入、信托業務收入和手續費收入。應重點檢查“主營業務收入”、“投資收益”、“營業外收入”、“匯兌收益”和“營業稅金及附加”等損益類賬戶，檢查時應注意以下幾個問題：

1.在日常會計核算過程中，對金融業務計算營業額的確定方法

一是一般貨款業務，一律以利息收入全額為營業額計算繳納營業稅。

二是轉貸外匯業務，以貸款利息減去借款利息后的余額為計稅營業額計算繳納營業稅。

三是對外匯、有價證券、期貨買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為計稅營業額繳納營業稅。

四是融資租賃業務，以其向承擔者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為計稅營業額計算繳納營業稅。出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費等費用。

五是金融機構在提供金融勞務的同時，銷售賬單憑證、支票等屬于應征收營業稅的混合銷售行為，應將此項銷售收入并入營業額中計算納稅營業稅。

2.對金融業的一些特殊問題的檢查

一是金融機構當期實際收到的結算罰款、罰息、加息等收入應并入營業額中納稅。

二是金融企業從事外匯調劑業務取得的手續費收入，應全額按“金融保險業”納稅。

三是金融機構以資金入股形式對外進行投資，若參與接受投資方的利潤分配，并共擔風險的，不繳納營業稅；若不承擔風險的，則應視為貸款業務，對其取得的固定收入，按“金融保險業”納稅。

四是金融企業購進的有價證券（包括國債和企業債券等）的利息收入比照存款利息收入不繳納營業稅。但對其在未到期限內進行的債券買賣行為，則應納稅。

五是對金融機構提供金融保險業勞務時，代收的郵電費也應并入營業額中納稅。

六是金融企業提供金融保險勞務時取得的郵電費收入，若在賬務處理上直接沖減相關“費用”等賬戶，在計算繳納營業稅時，仍應將這部分收入并入營業額一并納稅。

七是委托貸款是金融企業根據客戶的委托所發放的有條件的貸款。根據金融企業會計制度規定，委托貸款利息不作為金融企業利息收和入賬，收到收入后暫作為其他應付款項。委托貸款業務的收入為手續費收入。檢查企業有無將已實現的委托貸款手續費收入長期掛在“其他應付款”賬戶上和將委托貸款未貸出之前所發生的利息支出直接沖減“其他應付款”賬戶的情況。另外，要檢查金融企業是否對委托貸款的業務代扣代繳了營業稅。

八是根據責權發生制核對企業應收示收利息是否及時記入利息收入，從2001年1月1日起對納稅人發放貸款后，其貸款利息自結息日起，逾期未滿180天（含180天）的應收未收利息，應以取得利息收入權利的當天為其納稅義務發生時間。

原有的應收未收貸款利息逾期180天（不含180天）以上的，該筆貸款新發生的應收未收利息，不論該貸款本金是否逾期，其納稅義務發生時間均為實際收到利息的當天。

上述所稱納稅僅指銀行，不包括非銀行金融機構。

九是對企業進行各項業務收取的手續費收入都應納入賬內核算，檢查企業有無將手續費收和直接作支出或者賬外經營的情況。

十是從2002年1月1日起，金融企業應收未收核算期內發生的應收利息，均應按規定申報交納營業稅；貸款應收利息自結息之日起，超過應收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按實際收到利息申報交納營業稅。

本規定中所稱金融企業是指商業銀行、市場信用社和農村信用社、信托投資公司和財務公司。

對以房產和土地使用權抵頂貸款的問題，且看下例：

例：某化工有限公司于1995年6月以房產證、土地使用證件抵押向某工商銀行取得貸款120萬元。由于企業經營不善，貸款不能及時歸還，另外還欠銀行利息30多萬元，經多次催收無效，工商銀行向法院起訴，并于1998年10月法院判決如下：該化工有限公司以臨街樓一幢和分廠2000平方米土地折價歸還貸款本息。資產評估折價如下：

⑴分廠未使用土地賬面價值20萬元，折價30萬元。

⑵臨街樓賬面固定資產原值80萬元，折價80萬元。

⑶臨街樓占用土地賬面價值20萬元，折價40萬元。

該企業作會計分錄如下：

借：短期借款--某工商銀行 1200000

貸：固定資產--辦公樓 800000

無形資產--土地使用權限 400000

檢查人員于1998年12月對該化工有限公司的納稅情況進行檢查，發現企業以房產、土地使用權抵頂款本息的行為屬銷售不動產和轉讓無形資產（土地使用權）的行為，應有盡有按照規定征收營業稅。考慮到企業平常納稅態度較好，暫不罰款，企業應按章補繳5%的營業稅。

化工有限公司應作如下會計處理：

⒈用紅字沖銷原記賬憑證。

借：短期借款--某工商銀行（紅字） 1200000

貸：固定資產--辦公樓（紅字） 1200000

無形資產--土地使用權（紅字） 1200000

⒉出售固定資產結轉其賬面原值的累計折舊。

借：固定資產清理 60000

累計折舊 20000

貸：固定資產--辦公樓 800000

⒊以固定資產和無形資產收入抵頂銀行借款和預付利息。

借：短期借款--某工商銀行 1200000

預提費用--預提借款利息 300000

貸：固定資產清理 800000

其他業務收入--轉讓無形資產 700000

⒋出售固定資產的凈收益轉作營業外收入（800000－600000－稅金40000=160000元）。

借：固定資產清理 160000

貸：營業外收入 160000

⒌結轉轉讓無形資產的成本。

借：其他業務支出 400000

貸：無形資產--土地使用權 400000

⒍補提稅金。

銷售不動產應繳納營業稅=800000x5%=40000（元）

轉讓土地使用權應繳納營業稅=700000x5%=35000（元）

借：固定資產清理 40000

其他業務支出 35000

貸：應交稅金--應交營業稅 75000

⒎繳納稅金。

借：應交稅金--應交營業稅 75000

貸：銀行存款 75000

二、對保險企業的營業稅檢查

保險企業的應稅收入，包括國內保險業務和境外保險機構以國內物品為檔的提供的保險業務所取得的保險收入。應重點檢查“主營業務收入”、“營業外收入”和“主營業務稅金及附加”等損益類賬戶，檢查時應注意以下幾個問題：

一是檢查企業的免稅險種項目是否擴大了范圍，應逐筆檢查免稅險種收入明細賬以發現問題。

二是檢查保險營業稅的確定范圍。根據保險企業會計制度規定，發生退保費和續保時的折扣和無賠償優待費在“主營業務收入”賬戶的貸方反映，要檢查企業的納稅申報中是否扣除了獎勵和返還給投保人的無贈償優待費等項目，按余額繳納營業稅的情況。

三是檢查企業利用保險費投資情況?？雌髽I反還性兩全保險業務的保戶儲金的利息收入和運用保戶儲金進行投資活動獲得的收益，是否按規定從“主營業務收入”或“投資收益”賬戶及時轉入“主營業務收入”賬戶，有無將應實現的保費收入不結轉，直接結轉利潤的情況。

四是檢查分期收保費的結轉情況。因保戶一次交費用困難采取分期收費的，應全額貸記“主營業務收入”賬戶，檢查企業有無將分期收取保費的業務長期掛在往來賬上，不轉收入的情況。

五是檢查分保業務的核算情況。企業付給分保人的保費是否代扣代繳了稅款，應通過“分保支出”等賬戶查看企業有無分保險業務。但是初保業務以全部保費收入減去付給分保人的保費后余額為營業額。為了簡化手續，可對初保人按其向投保人收取的保費收入全額（即不扣除分保費支

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