鄭州會計學校培訓班

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長期應收款科目總結介紹

長期應收款科目結構

該賬戶核算企業因銷售商品、材料、提供勞務等，應向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業承兌匯票。本賬戶按不同的購貨或接受勞務的單位設置明細賬戶進行明細核算。本賬戶結構為：

（1）應向購貨單位收取的購買商品、材料等賬款；

（2）代墊的包裝物、運雜費；

（3）已沖減壞賬準備而又收回的壞賬損失；

（4）已貼現的承兌匯票，因承兌企業無力支付的票款；

（5）預收工程價款的結算；

（6）其他預收貨款的結算。 收取購買商品、材料等賬款；

（7）收回代墊的包裝費、運雜費；

（8）退回的預收賬款；

（9）企業的應收賬款改用商業承兌匯票結算時；

（10）收到承兌的商業匯票；

（11）已轉銷而又收回的壞賬損失。

借方余額：尚未收回的賬款；貸方余額：向有關單位預收款項。

應收賬款形成的根本原因

造成企業應收賬款居高不下的原因可以從兩個方面來歸納。

一方面是由于市場競爭的激烈，企業為了擴大銷售，增加了企業的競爭力，這些因素常常迫使企業不得不采用賒銷即發放信用的方式去爭取客戶，擴大市場占有率，而很多企業又故意拖欠賬款，市場信用體制又不健全。

另一方面是由于企業自身的問題。從主觀上我國企業管理者普遍只重銷售而忽視包括應收賬款管理在內的內部管理，而客觀上他們對于應收賬款管理無論是經驗還是理論都十分缺乏。

市場競爭日益激烈，企業為了擴大銷售，增加了企業的競爭力就是應收賬款形成的一個重要原因。而賒銷本身是有風險的，這種賒銷風險就是企業應收賬款風險形成的原因。

賒銷的風險，相信每個企業都有或大或小的經驗和教訓。賒銷實際上就是將企業產品轉化為現金的時間跨度拉長，企業資金周轉放慢，經營成本加大。由于時間跨度拉長，發生壞賬的機率增多，企業不能收回賬款的風險也就越大，時間越長，風險就越大。企業管理者唯有事先制定有效的保護措施，方能確保把失誤和風險降至最低，這就是我們要對客戶的信用有一定的把握。所以企業信用管理是企業銷售部門向客戶發放信用的*10依據，評價客戶信用差的，企業應不對其進行賒銷。

如何降低應收賬款損失

應收賬款的損失包括逾期應收賬款的資金成本，附加收賬費用，壞賬損失，這些直接的損失比較顯而易見，另外，還有一些間接的損失，比如，企業賒銷時雖然能使企業產生較多的利潤， 但是并未真正使企業現金流入增加， 反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用， 加速了企業的現金流出， 主要表現為：

企業流轉稅的支出。應收賬款帶來的銷售收入， 并未實際收到現金， 流轉稅是以銷售為計算依據的企業必須按時以現金交納。企業交納的流轉稅如增值稅、營業稅、消費稅、資源稅以及城市建設稅等， 必然會隨著銷售收入的增加而增加。

所得稅的支出。應收賬款產生了利潤， 但并未以現金實現， 而交納所得稅必須按時以現金支付。一旦應收賬款無法及時收回時，企業的資金就可能周轉不靈而不得不向銀行借債，借債就要承擔利息費用；如果企業搞“三角債”，拖欠供應商貨款的話，就無法取得購貨的現金折扣，或因為資信的降低而無法獲得較優的購貨優惠，這樣就會增加產品的成本，在價格競爭時處于劣勢。如果同一時間發生多起損失，超出了企業對應收賬款損失*5的承受能力，企業就可能陷入嚴重的財務危機，甚至是破產。

那么，如何降低應收賬款損失呢？當企業有好的投資機會，此時卻由于很多應收賬款未能及時收回，沒有足夠的資金時，就可以利用應收賬款進行融資，主要有以下四條途徑：

應收賬款證券化。企業可以根據自身的財務特點和財務安排的具體要求，對應收賬款證券化融資，借助證券化提供一種償付期與其資產的償還期相匹配的資產融資方式，對資產負債表中具體項目進行調整和優化，盤活存量資產，增加資產流動性。特別是對于那些產品單價高、收到款項期限漫長的企業來說，應收賬款往往在其資產負債表上占有相當大的比重，將應收賬款進行證券化既能讓這部分資產產生流動性又能很好的為企業融得資金。企業可以將其應收賬款證券化，由銀行擔任受托機構，發行基于該筆應收賬款的短期受益證券。

應收賬款的抵借。在新實施的《物權法》條款中，擴大了動產擔保物的范圍，允許應收賬款質押，明確了應收賬款的登記機構為人民銀行信貸征信系統，在動產擔保制度方面取得了重大突破，有利于動產擔保價值發揮，促進企業尤其是中小企業融資。

應收賬款的抵借是將企業的應收賬款作為抵押品向銀行獲得借款的一種融資方式，分為整體抵借和特定抵借。尤其使用于中小型企業，因為中小型企業的信用地位與社會地位使其不但難以進入直接融資市場，間接融資也是困難重重，客觀上制約了中小企業在經濟中優勢的發揮。應收賬款的抵借能夠滿足中小企業的資金需求，加速應收賬款的周轉率。企業以自己的應收賬款作抵押向銀行申請貸款。銀行的貸款額一般為應收賬款面值的50%～90%.企業將應收賬款抵押給銀行后一般不通知相關的客戶。

委托專業機構追討或采取仲裁、法律訴訟的形式。當應收賬款已經發生較大的損失時，企業應該盡快與債務方商討，必要時進行債務重組。當債務企業破產時，應積極參與債權的申報以及追討，切勿錯過追逃的a1時機。對于有能力付款卻惡意拖欠的，企業自己追討一段時間后仍沒有實質性的效果，可以委托專業機構追討應收賬款，由其代理行使債權人的追討工作，當然如果還不行，就只好應用仲裁或法律訴訟來捍衛自身的正當權益了。

在合同中約定所有權保留條款。根據我國《合同法》第134條規定：“當事人可以在買賣合同中規定買受人未履行支付價款或其他義務的，標的物所有權屬出賣人?！边@樣，只有客戶在付清全部貨款時，才能取得貨物的所有權，即使客戶破產了，由于該貨物的所有權仍然屬于企業，不會作為破產財產，從而很大程度上保障了應收賬款的安全。

如何轉移應收賬款風險

當企業不愿意為某些應收賬款承擔風險時，就要考慮如何將風險轉移掉，金融機構以其信息資金的優勢，可以參與到企業應收賬款的處置中來，通過主動承擔風險，參與企業所創價值的分配，只要有以下兩種方式：

應收賬款的無追索權讓售。就是把應收賬款作為商品賣給金融機構，從而將風險轉移掉。而在我國，一些商業銀行大都只接受有追索權的應收賬款融資業務，但這是一個很好的開始，在不久的將來，我國將會出現一批專門從事應收賬款經營的公司，商業銀行的業務也將不僅僅局限于有追索權的應收賬款融資業務。

為特定的應收賬款上保險。目前，我國的保險業尚未開展這個業務，但是應該相信，有風險的地方就會有保險，保險業為應收賬款提供保險是遲早的事。

取得第三方擔保。當某客戶被評價為高風險等級時，企業一般只與其進行現金的交易，但是如果有第三方愿意為其提高擔保，承擔連帶責任的話，也應該考慮對其采用賒銷，一旦發生損失，可以對第三方進行追討。

應收賬款應注意的問題

1、防止應收賬款長期掛賬

企業賒銷商品而產生的應收賬款，本應及時收回。但購貨單位為了長期占用應付貨款，銷售企業經銷人員和財會人員為了從購貨單位謀取利益，而共謀長期拖欠貨款及運雜費，造成企業應收銷貨款長期掛賬。

2、防止人為調整應收賬款，控制企業利潤

在采用備抵法核算壞賬損失的企業，壞賬損失的計提應按年末應收賬款余款乘以一定比例與壞賬準備科目貸方余款作比較之后計算提取，有些企業在不改變應收賬款余額的情況下，采取人為提高或壓低提取壞賬準備百分比的手法，多提或少提壞賬準備，以調節當期利潤。

采用備抵法核算壞賬損失的企業，為了調節盈虧而虛增或虛減管理費用，除了采用提高或壓低計提壞賬準備金的比率外，還采取調增或調減應收賬款數額的手法，多提或少提壞賬準備金。

3、防止利用應收賬款，私設小金庫

根據國家有關規定，企業間可以互相拆借資金，但有些企業卻利用應收賬款放貸，將利息收入轉入“小金庫”，并稱為企業間拆借資金。

4、防止虛列應收賬款，虛增銷售收入

企業為了體現經營業績，或為了完成承包任務，就會利用年底結賬時，人為地虛列銷售收入、掛往來賬、虛增利潤。待下一年初，再用紅字將此筆虛列的往來賬沖掉。如審計人員在審閱某企業商品銷售利潤明細表時，發現該企業12月份毛利率比其他月份高出幾倍，通過詳細審查，發現該企業的一筆銷售收入未結轉成本，且對應的應收賬款賬戶名經函證查無此單位，經查問財務人員，才知是企業領導人為完成承包任務而在年底虛增的一筆收入。

5、應收賬款的入賬金額不實

在存在現金折扣情況下，應收賬款的入賬金額核算有總價法和凈價法兩種形式。根據我國會計制度的規定，只允許采用總價法核算。但在實際工作中，可能出現按凈價法入賬的情況，這樣的結果就會使企業少記正常的收入、客觀上造成應收賬款入賬金額不實的結果，為一些不法分子貪污制造機會。

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