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企業所得稅反避稅防范措施與技巧(一)

由于所得稅稅負無法轉嫁，納稅人避稅的動機就更為強烈。另外，征收所得稅要進行各種扣除，這就為企業避稅行為提供了可能性，所以，所得稅反避稅工作就比較艱巨和復雜。

我國為搞活經濟，吸引外資，在《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅稅法》中，規定了稅收優惠政策，使得外資企業的實際稅負大大低于其名義稅負，而且外資企業的稅負也低于內資企業稅負。但出于對自身利益的追求，很多外資企業還存在著種種逃避稅收的行為。

從各地每年匯算清繳所得稅的統計數字來看，三資企業普遍存在著虧損現象，企業虧損面大都在40％～５５％之間。目前，虧損的三資企業中，許多都屬于“常虧不停產”，即企業一方面連年虧損，一方面卻不斷追加投資，擴大經營規模，近幾年，許多虧損企業的投資增長率平均每年都達到３０％～40％。這種情況顯然不符合市場經濟和企業經營常規，究其原因，除經營性虧損外，最主要是因為大部分企業不同程度地存在著偷稅和避稅行為。這些企業通過使企業出現間隔虧損，甚至連續多年虧損或長期處于虧損狀態，以達到推遲獲利年度和少繳和不繳所得稅的目的，這不僅破壞了內外資企業公平競爭的秩序，違反了稅收公平原則，而且造成了國家稅款的大量流失。

對此，我們必須采取防范措施，重點要注意以下幾方面的問題。

一、防止與檢查外商利用免稅年度避稅

在《外商投資企業和外國企業所得稅稅法》中，對外資企業實行征稅或稅收減免，都是從開始獲利的年度算起。企業開辦初期有虧損的，可以按照稅法第１１條規定逐年結轉彌補，以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。許多外商企業便鉆這條政策規定的空子，人為地調整利潤，造成虧損或推遲納稅年度，從而達到避稅的目的。對此，稅務機關必須認真核查，檢查其資料的準確性、真實性，判斷其是否存在著逃避稅收的情形。

二、防止與檢查外商利用新辦企業避稅

外商企業在開辦初期有種種優惠，如工業企業的“兩免三減半”優惠。對此，有些外商在稅收優惠期滿后，通過更換廠名、搬遷廠址、更換外商老板、設立分廠或通過擴大經營規模等手段，改為新企業，再次享受新辦企業的稅收優惠。

這就要求稅務機關必須了解每一個企業的實際情況，各地區稅務機關加強聯系，共同開展反避稅工作。

三、防止與檢查外商利用投資總額與注冊資本的比例嚴重失調避稅

這一點主要表現在合營企業。合營企業的投資總額是指按照合營企業的合同、章程規定的生產規模需要投入的基本建設資金和流動資金的總和，由注冊資本與借款等構成。合營企業的借款是指為彌補投資總額的不足，以合營企業的名義向金融機構借人的款項。合營企業的注冊資本和投資總額之間應當保持正確、合理的比例關系。如果不維持正確比例，借款額過大的話，過大的貸款要承擔巨額利潤，利息列入當期費用，企業利潤必然下降，這樣就會侵蝕稅基，造成稅款流失，而外商卻達到避稅目的。因此，在１９８７年３月１日經國務院批準，國家工商行政管理局發布了《關于中外合資經營企業注冊資本與投資總額比例的暫行規定》，明確了合營企業注冊資本與投資總額的比例，其主要內容是：

投資總額在３00萬美元以下的（含３00萬），注冊資本至少應占投資總額的７/1０；投資總額在３00萬美元以上至１000萬（含１000萬）美元的，注冊資本至少應占投資總額1/２，其中投資總額在４２０萬美元以下，注冊資本不得低于２１０萬美元；投資總額在１000萬美元以上至３000萬（含3000萬）美元的，注冊資本至少應占投資總額的2/５，其中投資總額在１２５０萬美元以下的，注冊資本至不得低于500萬美元；投資總額在３000萬美元以上的，注冊資本至少應占投資總額的1/3，其中投資總額在３600萬美元以下的，注冊資本不得低于１２00萬美元。合營企業如遇特殊情況不能執行此規定的，由對外經濟貿易合作部和國家工商行政管理局批準。稅務局應注意檢查合營企業投資總額與注冊資本是否協調，這樣就可以有效地防止該類企業利用這種不協調來逃避稅收。

四、防止與檢查外方股本來源不合法而逃避稅收

目前，這方面問題主要表現在兩個方面：外方以現金出資時，不按照規定以外匯繳付出資，而是先將外匯匯到我國銀行，然后調劑成人民幣投資，利用我國外匯雙軌制虛增數額，提高了投資比例，以多分利潤；對方沒有按合同規定及時繳足資本，資本遲遲不到位，而合資企業照樣享受稅收優惠。據統計，目前我國外資投資企業股本金到位率只有６７％，約有1/３的股本金不能到位。對此，我們要做到如下兩點：

（１）必須嚴格按照規定，監督外商以外匯投入，人民幣投資額僅限于外商從其合資企業所獲人民幣利潤，且出具了外匯管理分局的證明；

（２）稅務部門應與會計師事務所協調一致，嚴把驗資關，對不符合規定的投資不予驗證，外方不得分配利潤，企業不得享受有關涉外稅收優惠。

五、防止與檢查外商抽回股本后的避稅

這種情況主要表現在生產性合作經營企業。這種企業采取的形式是定期償付外方本息，定期向外方支付利潤。利用減免稅條款轉移稅負進行避稅。如某中美合作企業，合作期為１７年。按合同規定，美方注冊資本為200萬美元，合作企業剛開始的６年內要歸還美方本息２７０萬美元，后面11年每年向美方支付２２萬美元。但在該企業中，外商在６年內就將投入的股本、本息全部收回，合作企業實際上已不存在了，但作為該企業的雙方，名義上仍然是合作者，繼續享受國家稅收優惠政策，減少了收入，而且企業成功地逃避了稅收。對此，我們要注意以下幾點：

（１）有關部門要加強對外商投資項目的事前管理，對可行性報告及合同要嚴格審批，不能隨意放行，或輕易審批；

（２）對外商收回股本后，合作企業性質發生改變的，應停止對其進行稅收優惠，對不符合條件已享受優惠的稅款要依法追回；

（３）對外方抽回股本之后分得的利潤，應視其為在中國未設立機構、場所而有來源于中國的利潤、利息、股息，征收所得稅。

六、防止與檢查把中方老企業的利潤轉移到外資企業享受稅收優惠

當前，這種情況主要表現在嫁接型合資企業中。如某合資企業，是原中方老廠拿出一部分車間、設備、工人舉辦的合資企業。合同規定，外方前５年不分利潤。于是中方故意將內資部分生產的產品轉移到合資企業銷售，利潤也隨之轉移，以享受稅收優惠，達到避稅的目的。對此，要注意以下幾點：

（１）合資企業和原中方老廠是兩個法人實體，必須建立各自嚴格的財務制度，分別核算，不允許混合財務核算，嚴格劃清界限。劃不清界限的，要取消企業的稅收優惠；

（２）國內外征收機關要加強使命，互通信息，交流情況，認真維護國家稅收的整體效益。

七、防止與檢查外商利用轉讓價格逃避預提所得稅

我國稅法規定，外商作為投資的進口設備可予免稅，而作為轉讓專有技術收取的特許權使用費需繳納預提所得稅；對建筑安裝中的材料費可以扣除，勞務費需繳納預提所得稅。對此，不少外商以提高進口設備價格，將技術轉讓費并入設備款中，或在建筑安裝工程中提高材料費、降低勞務費的辦法，來逃避預提所得稅。

八、反避稅過程中的稅收檢查事項

在具體的所得稅反避稅過程中，有很多檢查環節，有很多檢查要點。但所得稅稅額的大小，主要與企業的收入總額及扣除項目金額有關，所以對收入總額及有關的準予扣除項目金額的檢查，成為反避稅工作的幾個重要環節。

(一)對收入總額的檢查

收入總額是指企業在納稅年度內各項收入的

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