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員工辭退福利的涉稅處理(三)

申報而未申報的欠費，應按職工欠費期間的實際工資作為補繳基數，但補繳基數低于補繳行為發生時全?。ú缓瑥B門）上一年度在崗職工平均工資60%，應按60%，依現行費率計算補繳。

c.城鎮靈活就業參保人員，允許其繳納上一年度欠費，補繳基數按上一年度規定的繳費基數計算補繳，超過上一年度的應作為中斷處理，不予以補繳，不計算繳費年限。

4、跨年度老合同應在何時繳納營業稅？

對2008年12月31日（含12月31日）之前簽訂的在上述日期前尚未執行完畢的勞務合同、銷售不動產合同、轉讓無形資產合同（以下簡稱跨年度老合同）的有關營業稅政策問題，財政部、國家稅務總局《關于對跨年度老合同實行營業稅過渡政策的通知》（財稅〔2009〕112號）中明確規定，跨年度老合同涉及的境內應稅行為的確定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉貸及其他營業稅應稅行為營業額的確定，按照合同到期日和2009年12月31日（含12月31日）孰先的原則，實行按照《營業稅暫行條例》、《營業稅暫行條例實施細則》及相關規定執行的過渡政策。

5、預收跨年度物業費如何計算營業稅

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第十二條規定，營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。

依據實施細則第二十四條規定，條例第十二條所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項，根據上述規定，預收跨年度物業費如為提供應稅勞務發生過程中收取的款項應全額繳納營業稅。

6、跨期暫估入庫存貨稅前扣除應統一標準

對跨年度取得發票的暫估存貨是否需要進行所得稅調整，應根據具體情況處理。對企業已經驗收入庫但發票賬單尚未到達的材料物資應按計劃成本、暫估價值或其他合理價格暫估入賬，稅務機關需對暫估入賬存貨的真實性、合法性、合理性進行審核。未通過審核的，一律調整其應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。通過審核的，在5月31日前取得合法票據的，年度按規定已計入損益部分允許所得稅前扣除，未計入損益作為存貨在資產負債表上列示的，允許與其收入配比時據實扣除；在5月31日后取得合法票據的，不管年度內計入損益還是作為存貨在資產負債表上列示，均一律調整應納稅所得額，并計算繳納企業所得稅。

7、跨年度繳納稅費 哪些不需調整賬務

企業跨年度繳納的印花稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅等稅費在上年度應計未計的情況下，可以計入繳納當期的管理費用，而不必作賬務調整。除此以外，跨年度繳納的其他稅費，即使費用所屬年度并未計提，也不得計入繳納當期的管理費用，如果已經計入了當期的管理費用，必須將這部分費用作賬務調整，否則，把不屬于本期的費用作為費用支出，就是屬于在賬簿上多列支出，少列收入，不繳或者少繳應納稅款的違法行為。

8、小技巧：哪些賬簿可以跨年度使用

一般來說，總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次。但有些財產物資明細賬和債權債務明細賬，如：固定資產、原材料、應收賬款、應付賬款賬簿等，由于材料品種、規格和往來單位較多，更換新賬抄寫工作量大，因此可以跨年使用，另外各種備查簿也可以連續使用。 　　新準則取消了原有的 “會計差錯”和“重大會計差錯”的定義，增加了“前期差錯”的定義。

“前期差錯”是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：一是編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息；二是前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。從以上定義可以看出新準則不涉及本期發生的會計差錯更正的會計處理，都是針對前期發生的會計差錯的會計處理。

新準則第二條規定，前期差錯更正的納稅影響適用《企業會計準則第18號--所得稅》，舊準則沒有提及。

前期差錯新舊政策的更正方法是一致的，只是新準則明確稱為“追溯重述法”。

新準則將固定資產盤盈作為前期差錯處理，計入“以前年度損益調整”科目，舊準則作為當期損益計入“待處理財產損益”科目。

財稅差異

會計規定：企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯。本期發現的與前期相關的非重大會計差錯，如影響損益，應直接計入本期凈損益，其他相關項目也應作為本期數一并調整；如不影響損益，應調整本期相關項目。本期發現的與前期相關的重大會計差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數調整為發現當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整；如不影響損益，應調整會計報表相關項目的期初數。年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發現的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應按照《企業會計準則第29號--資產負債表日后事項》的規定處理。

而稅法對會計差錯的處理與會計準則存在差異：對于年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發現的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，如果發現時企業已經完成了企業所得稅匯算清繳，會計上調整前期收益，稅法上則調整本期收益；對于本期發現的與前期相關的漏計漏提費用、折舊等會計差錯(非資產負債表日后事項，且超過了企業所得稅匯算清繳期)，會計上調整前期或者本期的收益，而稅法則不允許補扣，由此產生了永久性差異。

另外根據《稅收征管法》的規定：在稅務處理上，企業因計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響和存貨、固定資產盤盈等情況，在發現前期差錯時，應按照稅法規定重新計算前期應納稅所得額，向主管稅務機關說明原因并重新申報，由主管稅務機關按照稅法規定進行處理，補征稅款、退還稅款、加收滯納金等。對納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。對因納稅人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前述規定期限的限制。

所得稅費用分析

本期發現的與前期相關的重大會計差錯，如不影響損益，應調整會計報表相關項目的期初數，會計處理相對簡單；如影響損益，應將其對損益的影響數調整為發現當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整，會計處理相對復雜，但需要明確以下事項：

1。注意區分應交所得稅和遞延所得稅，關鍵看稅法和會計處理是否存在差異。如果調整的會計事項和稅法處理是一致的，那么該事項涉及到所得稅的影響一般是調整應交所得稅；如果該調整事項會計和稅法處理不一致，并且會計和稅法形成了暫時性差異的，一般用遞延所得稅。

2。注意區分企業所得稅匯算清繳前還是后。如果是所得稅匯算清繳后的調整事項，不管是暫時性差異還是不存在差異，對報告年度的所得稅調整都是通過遞延所得稅處理；如果是所得稅匯算清繳前的事項，那么對報告年度所得稅影響的調整就需要區分兩種情況：會計和稅法處理一致、會計和稅法處理存在暫時性差異。

會計與稅法規定一致時，調增所得稅費用，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“應交稅費--應交所得稅”科目；調減所得稅費用，做相反的分錄。

會計與稅法規定不一致時，調增所

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