天津哪里有會計學校

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存貨的納稅檢查

存貨是企業流動資產的重要組成部分，流動性強，對企業的生產經營有著重要影響。在納稅檢查中，無論是流轉稅還是所得稅，對存貨的檢查都是重點。存貨均屬于增值稅征稅對象中的有形動產，它的購、銷、存都影響著增值稅的計算、繳納；如屬于應稅消費品，同時還影響消費稅的計算、繳納。發出存貨的成本是費用的重要組成部分，影響企業利潤的形成和所得稅的計算、繳納。

一、 收入存貨的檢查：

企業存貨種類繁多，收入渠道復雜。檢查時應根據其不同來源，

核實其入賬成本是否正確，入庫數量是否相符。這相當于“入口”的檢查，對于發出、結存的檢查發揮著基礎性作用。

㈠ 收入的材料：

1、材料核算范圍的檢查：檢查是否存在將不屬于生產用材料核算范圍的物資列入材料管理，是否存在以購代耗行為等。

2、增值稅的檢查：對于收入的材料（包括原材料、包裝物、低值易耗品），主要是落實其進項稅額計算是否正確，是否符合抵扣規定等。在重視增值稅專用發票審核的同時，也要加強對農副產品收購憑證、運費發票等其他扣稅憑證的審核。對于委托加工收回的材料，應結合委托加工合同落實原發出材料數量，查驗收回數量是否與合同一致，是否存在剩余材料。同時要考慮企業生產特點，在生產經營過程中有無殘、廢料產生（產品用原料及主要材料在加工過程中產生的殘、廢料，低值易耗品及出租、出借包裝物報廢時產生的殘、廢料，固定資產改良、修理、清理中產生的殘、廢料，存貨和固定資產毀損報廢時產生的殘、廢料等），如有，則應查核在賬簿中有無入賬及處置的記錄。

3、消費稅的檢查：一是委托加工應稅消費品時是否由受托方代扣代繳了消費稅，二是外購應稅消費品用于連續生產時已交的消費稅計算是否正確。

4、所得稅的檢查：主要是通過對原始憑證的真實、合法性進行審核，確定計入材料成本的金額是否正確，有無將工程物資及固定資產的購置費用計入材料采購成本，有無將材料入庫前的挑選整理費、外地運雜費等計入期間費用，有無將采購人員的差旅費、業務招待費等計入材料采購成本，自制材料的成本核算是否正確等問題。上述1、2項流轉稅檢查的內容同樣適用于所得稅檢查。因流轉稅計算不正確就會相應影響入賬成本，從而影響所得稅。同時，對于接受捐贈取得的材料，應于期末計算應交的所得稅。

㈡ 收入的半成品、產成品

主要是審核入庫的數量是否正確，入賬的成本計算是否準確。

1、入庫數量的檢查

檢查時，應將“自制半成品”、“產成品”明細賬借方數量與“產品成本計算單”、“產品驗收入庫單”和倉庫保管賬的數量相互核對，檢查是否相符。如果各賬表記錄數量完全一致，也要運用控制計算法，測算企業完工產品及入庫數量是否正確。

2、入庫計價的檢查

產成品入庫，可按實際價格核算，也可按計劃價格核算，檢查時應根據企業采用的具體核算方法進行檢查。采用實際價格核算的企業，要檢查其不同月份同類產成品入庫單價是否接近，如果相差較大，則可進一步審查單位成本的變動原因。對單位成本的檢查，如果產品為可比產品，則可以檢查“主要產品單位成本表”，對本期單位成本構成情況進行剖析。采用計劃價格核算的，應檢查其單位計劃成本是否合理，各月之間計劃成本是否一致，有無任意變動的情況，產品成本差異結轉是否正確。

二、 發出存貨的檢查：

㈠ 發出的材料：

1、增值稅的檢查：在增值稅方面，主要是審核企業有無將材料用于非應稅項目而不做進項稅額轉出或視同銷售計算銷項稅額，有無將毀損變質的材料計入生產用料而不做進項稅額轉出，有無隱瞞材料銷售收入而不計銷項稅額等。對于委托加工材料，首先要落實真實性，其次結合委托加工合同核實加工情況，審核有無剩余材料抵付加工費的情況，加工后的貨物是否足量入庫，審核有無將加工后的貨物直接銷售等情況。

2、所得稅的檢查：材料費用是企業成本費用的重要組成部分，

其耗用量及發出成本的多少對利潤的計算有著重要影響。

⑴ 發出業務真實性的檢查：要結合材料的用途分析其發出業務，尤其是多用途的材料。

⑵ 發出數量的檢查：對于生產用料，可根據產品耗料定額、產品數量、水電耗用等測算用料數量的真實性?？蓪嶋H盤存部分主要材料。

⑶ 發出材料計價的檢查：一是看計價方法是否符合所得稅扣除辦法的規定，前后各期是否一致，二是看方法運用是否正確。

同時，上述增值稅的檢查內容同樣適用于所得稅的檢查。

㈡ 發出的半成品、產成品

1、增值稅的檢查：對于正常銷售發出的，主要是進行適用稅率的審核和銷項稅額計算是否正確；對于其他的發出商品，應嚴格按照稅法的相關規定進行檢查，如委托代銷、分期收款銷售、賒銷等，檢查企業有無及時確認收入并納稅或虛列這些業務，有無將商品用于非應稅項目或抵償債務、換取材料物資等情形。

2、所得稅的檢查：主要是結合成本計算資料落實成本結轉是否正確，采用的計價方法是否前后一致，視同銷售行為是否計入應納稅所得等。上述增值稅的檢查內容同樣適用于所得稅的檢查。

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