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應“沖減”而不是“轉出”-一筆增值稅的處理

應“沖減”而不是“轉出”：一筆增值稅的處理

筆者在對某企業因退貨而申請開具紅字通知單進而產生特殊申報事項的分析中，發現增值稅申報表某些欄目產生負數的特殊現象與增值稅會計處理之間存在密切關系。

實務中因退貨而開具紅字發票的會計處理

某企業通過特殊申報程序完成申報的原因是申報表主表第14欄“進項稅額轉出”欄出現了負數。以下是該企業從進貨開始，在不同情況下所作的會計處理。

（1）2007年12月外購一批貨物，已入賬，會計分錄如下：

借：存貨xxx

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）xxx

貸：應付賬款xxx。

（2）企業發現銷售方發貨數量比發票記載數量少，于2008年1月申請開具紅字通知單作退貨處理，并作進項稅額轉出，會計分錄如下：

借：應付賬款　　1266.12

貸：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）1266.12。①

（3）2008年2月，發現上月退貨金額有誤，但金額不明，故本月未作賬務處理。

（4）2008年3月，企業重新按正確金額申請開具紅字通知單，沖回1月的分錄，并重新按正確的數額作賬務處理，會計分錄如下：

借：應付賬款　　1266.12（紅字）

貸：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）1266.12（紅字）。

借：應付賬款　　1082.15

貸：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）1082.15。

此處企業會計處理的本意是，先將1月誤轉出的1266.12元在3月用負數全額沖減，再按正確的轉出額1082.15元在3月作賬轉出。

由于跨月的關系，所屬期為3月的申報表主表第14欄就出現了負數，即－183.97元（1082.15－1266.12），至此只有通過特殊申報程序才能完成申報。

稅法和會計制度對進項稅額轉出的規定

根據增值稅申報表附表二對進項稅額轉出的規定，只有“免稅貨物”、“非應稅項目、集體福利、個人消費”、“非正常損失”、“按簡易征收辦法征稅貨物”、“免、抵、退稅辦法出口貨物”、“納稅檢查調減進項稅額”、“未經認證已抵扣的進項稅額”、“紅字專用發票通知單注明的進項稅額”可以作為進項稅額轉出處理。

根據《企業會計制度》對增值稅的核算要求，只有在企業購進的貨物發生非正常損失，或用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費以及其他改變用途等原因時，才應通過“應交稅費---應交增值稅（進項稅額轉出）”科目核算。而在本例中，企業因退貨開具紅字通知單的理由并不在上述會計處理規定的范圍之內。

企業出現上述不符合會計制度處理的重要原因，在于用“沖減進項稅額”之處作了“進項稅額轉出”。按照《開具紅字增值稅專用發票通知單》的規定，企業開具紅字發票后，如果在會計處理上采用紅字更正，作沖減進項稅額而不是進項稅額轉出的處理，是不應該出現負數的。

綜上所述，筆者認為既符合開具紅字專用發票更正原理，又符合會計制度的處理應該是：

（1）借：存貨xxx

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）xxx

②貸：應付賬款xxx。

（2）借：應交稅費--應交增值稅（進項稅額）1266.12（紅字）

③貸：應付賬款1266.12（紅字）。

（3）2008年2月，不用作賬務處理。

（4）2008年3月，企業查明原因的正確金額應是沖減進項稅額1082.15元，由于1月已沖減了1266.12元，所以本月應沖回183.97元即可，會計分錄如下：

借：應交稅費--應交增值稅（進項稅額）　　183.97

貸：應付賬款183.97。

每月申報時，將第35欄的認證金額減去以上會計處理的沖減金額后的余額（即②＋③，此處③為負數），直接填入附表二第2欄，如果這樣處理，則既與開具紅字通知單用紅字沖銷的政策名實相符，又符合會計制度的規定。

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