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企業所得稅避稅案例與反避稅查處要點 (一)

稅務稽查是稅收工作的重要組成部分，做好稽查工作，對于正確貫徹實施國家的稅收法令法規，打擊偷稅、逃稅，維護稅收秩序，保證國家財政收入，建立公正、有序、競爭的企業經營環境都有重要的意義。理論界已經證明“勤查和重罰”是抑制稅收流失最有效的手段。功欲善其事，必先利其器，我們只有做到知己知彼，才能取得稽查工作的勝利。下面要介紹的一些企業所得稅稽查過程中的案例，將有利于我們提高稽查工作的水平。

[案例]

深圳安華保險公司現有職工４８人。１９９６年當地稅務機關在對其進行年度企業所得稅匯算清繳核算時，發現損益表中營業額比上年度增長２５％，而費用額增長４２％，這些異常變動引起了稅務人員的注意。經進一步審查發現主要原因是由于工資支出增長過快所致。經審查工資計算表、工資結算單等明細資料，查明深圳安華保險公司在工資中大量增列誤餐補貼、交通補貼等項目，致使全年工資支出總額達６３．３６萬元，而實際計稅工資總額應為３１．６８萬元。另外，該公司還根據實際工資支出提取三項工資附加費用，因而多提職工福利基金44．３５２萬元[即（633600－３１６８00）x１４％]，職工工會經費６33６元[即（６３３600－３１６８00）x２％]，職工教育經費４７５２元[即（63３600－３１６８00）x１．５％]，共計多列支出３７．２24萬元（即３１６８00＋４４３5２十６３３６十４７５２）。

[案例分析]

該公司擅自擴大工資開支范圍多列支出，同時多計提附加費用。根據《企業所得稅暫行條例》第６條規定和財政部有關文件，金融保險企業計稅工資*6限額５５０元／人月，所以該公司須補繳所得稅１．２２８３９２萬元（即３７２２40x３３％）。另外，根據《征管法》第40條規定，確定該公司行為為偷稅行為，處以所偷稅款２倍的罰款。

[賬務調整]

借：所得稅 1２，２８３．９２

貸：應交稅金--應交所得稅 １２，２８３．９２

借：利潤分配--稅收罰款 24，５６７．84

貸：銀行存款 24，５６７．８４

借：應交稅金--應交所得稅 １２，２８３．９２

貸：銀行存款 １２，２８３．９２

[案例]

２000年３月，深圳市稅務稽查分局在對深圳豆豐康食品公司進行１９99年納稅情況檢查的過程中，發現兩筆可疑的賬務處理業務：

（１）借：應收賬款--中銀飯店 １，404，000

貸：產品銷售收入 １，２00，000

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） ２04，000

分錄摘要注明是１９９９年２月向中銀飯店銷售食品、飲料，３月份該公司又將這筆業務從“應收賬款”科目轉入了“其他應收款”科目，至此長期掛在賬上。

（２）借：其他應收款--中銀飯店 １，404，000

貸：應收賬款--中銀飯店 １，404，000

稅務人員發現第２張記賬憑證后未附任何憑證，只是用小字注明“轉投資”字樣。在詢問財務人員時，他們解釋說：中銀飯店向本公司購貨，因資金緊張，暫時不能支付價款，但因雙方早有投融資意向，因此經協商，將這筆貨款轉作投資處理，后因工作疏忽未將其轉入“長期投資”賬戶。稅務人員經查閱有關合同材料，了解到深圳豆豐康食品公司與中銀飯店早就簽訂合同，以３０％的比例進行投資分成。同時發生在“其他應付款”--其他科目中，１９99年１２月３１日收到一筆２２.464萬元的款項，摘要中注明為回收欠款，然而記賬憑證下所附的銀行匯款憑證上卻注明為中銀飯店利潤分配。

借：銀行存款 223．６３０

貸：其它應付款--其他 ２24，640

[案例分析]

這是一起典型的將投資收益長期掛在往來賬上，造成既無投資又無收益的案例。在對這類問題進行檢查時，需仔細審核應收、應付往來賬及所附的原始憑證。

按照稅法及有關財務制度規定，企業對外投資獲得的利潤或股利及利息收入均應計人投資收益。該企業上述行為為偷稅行為，根據《征管法》第４０條規定，除應補交企業所得稅款７．４１３１２萬元（即２２4640x３３％）以外，還應處以所偷稅款２倍的罰款。

[賬務調整]

借：長期投資--中銀飯店 １，４04，000

貸：其它應付款--中銀飯店 １，404，000

借：其它應付款--其他 ２24，640

貸：以前年度損益調整 224，640

借：所得稅 74，131.2

貸：應交稅金一應交所得稅 74，131.2

借：應交稅金--應交所得稅 74，131.2

利潤分配--稅收罰款 148，262.4

貸：銀行存款 222，393.6

[案例]

2000年8月，

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