濟寧學會計培訓班

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特許經營權需交哪些稅

銷售貨物應征收增值稅

在商業特許經營中，對于特許人向被特許人出售設備和貨物現象，應視為不同納稅人之間銷售貨物行為，不論銷售收入中是否包含特許經營費用，應明確統一的稅收政策，納入增值稅征收范圍。

設備租賃應征收營業稅

商業特許經營涉及使用專業設備.有些特許人與被特許人簽訂設備租賃協議，而不是出售設備，以降低被特許人啟動特許經營店的成本.對于特許人向被特許人收取租金的行為，按照現行稅收政策，應征收營業稅。

特許經營保證金應先行納稅

為確保商業特許經營的意向得以實現，特許人會向被特許人收取保證金性質的款項.對于特許人與被特許人在訂立特許經營合同前收取的費用，包括特許經營保證金，可按特許經營適用稅目，統一納入營業稅征收范圍.其營業稅納稅義務發生時間為收訖保證金款項或者取得索取這些款項憑據的當天。

如果特許人退還保證金，并且賬務上直接沖減退還當期的營業收入，在計征營業稅時，應允許特許人從當期的營業額中減除。

宣傳費用應征收營業稅

特許人向被特許人收取宣傳費用，是商業特許經營領域的一項慣例.筆者認為，這部分收費應納入特許人收取的特許經營費用，按照營業稅有關規定征收營業稅.如果考慮特許人與被特許人之間獨立的投資和法律關系，認為特許人向被特許人收取的推廣、宣傳費用屬帶有廣告性質的收入，參照現行營業稅征收原則，則可允許特許人以其收取的全部推廣、宣傳費用收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者的廣告發布費后，將余額作為營業稅計稅營業額。

特許經營權轉讓如何納稅?

營改增之后，轉讓特許經營權按銷售無形資產計稅，一般納稅人按6%的征收率繳納增值稅，小規模按3%的征收率繳納增值稅。

財稅[2016]36號：其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。

例：某公司將原用15萬元購置的車輛，經過一系列包裝(如附加線路經營權等)，進行申請批準后以65萬元售出.如何確定計稅格?

答：《增值稅暫行條例》*9條規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。

第六條規定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

參照關于轉讓采礦權的稅收問題，《國家稅務總局關于文峪金礦礦區內生產經營單位和個人若干稅收問題的批復》(國稅函[1998]111號)第三條規定，礦區內單位和個人在轉讓采礦權時一并有償轉讓金礦礦井等財產，應按轉讓全額征收銷售不動產營業稅;只轉讓采礦權，不轉讓金礦礦井等財產，不應征收營業稅。

依據上述規定，企業將購入車輛經過辦理特許經營權后，有償轉讓車輛所有權時一并轉讓特許經營權，應按轉讓全額繳納銷售貨物增值稅。

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