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注會 會計 輔導：第十五章考點(4)

3.將債務轉為資本

(1)將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積(資本溢價)。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額(即債務重組利得)，計入當期營業外收入。

(2)對于債權人而言，應當將重組債權的賬面余額與所轉股份的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失計入營業外支出。重組債權已經計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業外支出;沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。

【例5】 甲公司從乙公司購入原材料500萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，4月1日進行債務重組。甲公司將債務轉為資本，債務轉為資本后，乙公司所占份額為甲公司注冊資本萬元的40%，該份額的公允價值為460萬元。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備20萬元。

①甲公司(債務人)的會計處理：

借：應付賬款 500

貸：實收資本――乙公司(×40%) 400

資本公積――資本溢價(460-400) 60

營業外收入――債務重組利得(500-460)40

②乙公司(債權人)的會計處理：

借：長期股權投資――甲公司 460

壞賬準備 20

營業外支出――債務重組損失 20

貸：應收賬款 500

4.修改其他債務條件

(1)修改其他債務條件的(即延期還款)，債務人應將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務入賬價值之間的差額，確認為債務重組利得計入營業外收入。

應注意的是，以修改其他債務條件進行的債務重組涉及或有應付金額，該或有應付金額符合《企業會計準則第13 號――或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債。

比如，債務重組協議規定，債務人在債務重組后一定時間里，其業績改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財務困境等)，債務人需要向債權人額外支付一定金額，債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件的，應當將該或有應付金額確認為預計負債。

(2)債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值。重組債權的賬面余額與重組后的債權的賬面價值之間的差額，計入當期營業外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期營業外支出;沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。

應注意的是，如果債權人存在或有應收金額，因或有應收金額屬于或有資產，而根據《企業會計準則第13 號――或有事項》的規定，或有資產不予確認，因此債權人不應確認或有應收金額。

【例6】將來還款額固定的

甲公司從乙公司購入原材料500萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，4月1日進行債務重組。經雙方協商，甲公司在一年后支付420萬元(假設不考慮貨幣時間價值)。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備30萬元。

①甲公司(債務人)的會計處理

借：應付賬款 500

貸：應付賬款――債務重組 420(公允價值)

營業外收入――債務重組利得 80

②乙公司(債權人)的會計處理

借：應收賬款――債務重組 420(公允價值)

壞賬準備 30

營業外支出――債務重組損失50

貸：應收賬款 500

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