注冊會計師串講班

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注會 會計 輔導：第二十一章考點(6)

2.售后租回形成經營租賃

企業的售后租回交易認定為經營租賃的，應當分別以下情況處理：

(1)有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值的差額應當計入當期損益。

【例8】甲公司1月1日出售辦公樓，取得價款700萬元。該辦公樓的賬面原價萬元，已提折舊400萬元，賬面價值600萬元;出售后同時租回該辦公樓用于辦公，租期從1月1日―12月31日，每年租金48萬元，在年末支付。假設該交易按照公允價值達成，不考慮相關稅費，則甲公司的賬務處理如下：

①1月1日出售時

借：固定資產清理 600

累計折舊 400

貸：固定資產

借：銀行存款 700

貸：固定資產清理 600

營業外收入(700-600)100

②末、末支付租金時

借：管理費用 48

貸：銀行存款 48

(2)售后租回交易如果不是按照公允價值達成的，售價低于公允價值的差額，應計入當期損益;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關損失應予以遞延(遞延收益)，并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內進行分攤;如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應計入遞延收益，并在租賃期內分攤。

【例9】甲公司1月1日出售辦公樓，該辦公樓的賬面原價萬元，已提折舊400萬元，賬面價值600萬元。出售取得價款700萬元，根據當時市場情況其公允價值為690萬元。

出售后同時租回該辦公樓用于辦公，租期從1月1日―12月31日，每年租金48萬元，在年末支付。該租金高于當時市場租金價格;多付租金是因為出售時多收了價款。假定不考慮相關稅費，則甲公司的賬務處理如下：

①1月1日出售時

借：固定資產清理 600

累計折舊 400

貸：固定資產

借：銀行存款 700

貸：固定資產清理 600

營業外收入(690-600)90

遞延收益 (690-700)10

②末、末支付租金時

借：管理費用 48

貸：銀行存款 48

借：遞延收益 5

貸：管理費用(10÷2) 5

注：實際租金費用為43萬元。

由此可見，售后租回形成經營租賃，出售時是可以確認資產轉讓損益的。

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