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注會 會計 輔導：第十四章考點(2)

二、非貨幣性資產交換的會計處理

非貨幣性資產交換的核心問題是如何確定換入資產的入賬價值。根據不同情況，換入資產可以分別按照“公允價值”和“賬面價值”入賬。

1.換入資產以公允價值入賬的會計處理(★)

非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，除非有確鑿證據表明換入資產的公允價值比換出資產公允價值更加可靠(如涉及補價)。應注意以下三個問題：

(1)不存在補價時，換入資產按照公允價值入賬，換出資產作為銷售處理。如果換出的是庫存商品，應將其作為庫存商品銷售出去，應計入主營業務收入;如果換出的是原材料，則計入其他業務收入;如果換出的是固定資產或無形資產，則計入營業外收入或營業外支出;換出的是投資類資產，則計入投資收益。

換入資產與換出資產涉及相關稅費的，如換出存貨視同銷售計算的銷項稅額，換入資產作為存貨應當確認的可抵扣增值稅進項稅額，以及換出固定產、無形資產視同轉讓應交納的營業稅等，按照相關稅收規定計算確定。

【例6】說明換出庫存商品、換入汽車(無補價)

甲公司以庫存商品換入乙公司的汽車，作為固定資產。換出的庫存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌價準備20萬元，公允價值110萬元;換入汽車的賬面原價為140萬元，已提折舊30萬元，公允價值為110萬元。甲公司另支付過戶費1萬元。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，該交換具有商業實質，公允價值能可靠計量。則甲公司賬務處理如下：

借：固定資產――汽車 111(110+1)(公允價值)

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)(110×17%)18.7

貸：主營業務收入 110

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(110×17%)18.7

銀行存款 (保險費) 1

借：主營業務成本 100

存貨跌價準備 20

貸：庫存商品 120

(2)存在補價時，應進行如下會計處理：

①支付補價方：應當以換出資產的公允價值加上支付的補價(即換入資產的公允價值)和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本;換入資產成本與換出資產賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益，即將換出資產作為銷售處理。

②收到補價方：應當以換入資產的公允價值(或換出資產的公允價值減補價之和與換出資產賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益，即將換出資產作為銷售處理。

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