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注會 會計 輔導：第九章考點(7)

四、其他稅種的核算(主要考列支渠道)

1.消費稅 ?

(1)產品銷售。

①將應稅消費品對外銷售，繳納的消費稅直接計入“營業稅金及附加”科目;②用應稅消費品對外投資、在建工程等方面，按規定繳納的消費稅計入有關資產成本。?

(2)委托方委托加工應稅消費品。

①將委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售的，應將代收代繳的消費稅計入委托加工消費品的成本;②將委托加工應稅消費品收回后用于連續生產應稅消費品，將按規定準予抵扣的消費稅，記入“應交稅費――應交消費稅”科目的借方。

2.營業稅 ?

(1)營業稅是對外提供勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人征收的稅種。

(2)工業企業按規定繳納的營業稅，通過“營業稅金及附加”科目核算;銷售不動產應交營業稅在“固定資產清理”科目核算。?

3.資源稅 ?

(1)資源稅是對在我國境內開發礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的稅種。

(2)資源稅的列支去向有四個：①企業銷售應稅礦產品應交的資源稅，記入“營業稅金及附加”科目;②企業自產自用的應稅產品應交的資源稅記入“生產成本、制造費用”科目;③收購未稅礦產品代扣代繳的資源稅計入收購礦產品的成本;④外購液體鹽加工固體鹽的相關資源稅，購入液體鹽繳納的資源稅可以抵扣，記入“應交稅費――應交資源稅”的借方;企業加工成固體鹽后，在銷售時，應交資源稅記入“營業稅金及附加”科目。?

4.土地增值稅

土地增值稅按照轉讓房地產所取得的增值額和規定的稅率計算征收，通過“應交稅費――應交土地增值稅”科目核算。對于兼營房地產業務的企業，繳納土地增值稅記入“營業稅金及附加”科目核算;轉讓固定資產應交的土地增值稅，計入“固定資產清理”。

5.房產稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅

房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅均記入管理費用;印花稅不通過“應交稅費”科目核算。?

6.城市維護建設稅

城建稅按應交增值稅、應交營業稅、應交消費稅稅額的一定比例(如7%)交納;企業按規定計算應交的城建稅，記入“營業稅金及附加”科目核算。

7.耕地占用稅

企業繳納耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目，不通過“應交稅費”科目核算。

五、 應付債券(★★)?

(一)一般公司債券

一般債券的核算分為三個步驟：

1.發行債券時

企業發行債券有溢價發行、折價發行和平價發行。企業發行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目，按債券票面價值，貸記“應付債券――面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應付債券――利息調整”科目。

2.期末計提利息

①應付利息=債券面值×票面利率×期限(應付利息、應付債券――應計利息)

②利息費用=應付債券期初攤余成本×實際利率×期限(資本化、費用化)

3.債券的償還

采用一次還本付息方式的，企業應于債券到期支付債券本息時，借記“應付債券――面值、應計利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目;債券到期償還本金并支付最后一期利息時，借記“應付債券――面值”、“在建工程”、“財務費用”、“制造費用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應付債券――利息調整”科目。

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