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注冊會計師《會計》第七章第二節：權益結合法

1.定義：權益結合法是按照交易雙方合并前的賬面金額進行記錄，他并未記錄被投資方凈資產在合并日的公允價值，從而未如實反映管理層對合并決策承擔的責任。權益結合法并不反映被合并方的交換價值，而只是確認原先賬面金額。

權益結合法恰當地反映了合并主體所有者之間的交易，而不是合并主體之間的交易。

但是不能以交換價值記錄，會對被合并方之后幾年甚至幾十年的財務報表的相關性和可靠性產生不利影響。

2.同一控制企業合并采用權益結合法，具體應用程序權益結合法將企業合并看作是兩個或多個參與合并企業權益的重新整合，由于最終控制方(集團母公司)的存在，從最終控制方的角度，該類企業合并一定程度上并不會造成構成企業集團整體經濟利益流入和流出，最終控制方在合并前后實際控制的經濟資源并沒有發生變化，有關交易不作為出售和購買。其在具體應用時有以下幾個特征：

(1)被合并方的資產和負債以其賬面價值反映

(2)不確認合并產生的新商譽，任何支付對價和所獲得的權益之間的差額，均計入所有者權益

(3)合并利潤表反映的是合并主體整個完整年度的成果

(4)比較財務報表是視同被合并方自始并被合并列報的

3.同一控制企業合并采用權益結合法，具體會計處理

(1)資產和負債的賬面價值。

合并方取得的資產和負債，應以原賬面價值進行確認。在權益結合法下根據購買方會計政策，統一被收購方會計政策。

【提示1】同一控制下企業合并被視為集團內資源的重新整合，在整個集團的角度，并沒有產生新的資產或負債，也未產生收益或費用。

【提示2】 年財政部修訂的長期股權投資準則和合并報表準則中強調，對于購買方所獲得的資產和負債的賬面價值，應當是被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產的賬面價值。該規定對原準則規定的進一步澄清，也是權益結合法基本理論的體現。

(2)權益結合法對利潤表沒有影響，既不產生經營損益，也不產生其他綜合收益，其產生差額應直接計入所有者權益。

合并方在合并中取得的凈資產的入賬價值與為進行企業合并支付對價賬面價值之間的差額，應首先調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，不足部分應沖減留存收益。

【提示】合并利潤表的合并范圍，由于同一控制企業合并被視為集團內資源的重組，合并日之前被合并方的經營業績，與合并日之后的經營業績，均屬于合并當期集團內的經營業績，因此，合并方應當將被合并方在整個合并當期的經營業績均納入合并范圍，無論合并是何時進行的

(3)比較財務報表列報。

不具有商業實質的同一控制下企業合并，將被合并方視為自始即由合并方控制，因此，合并方編制合并后的最早可比期間期初數，即被合并方自納入集團合并范圍之日即視為合并方控制并編制相關期初數。

同時，合并資產負債表留存收益項目，應當反映母子公司如果一直作為一個整體運行至合并日應實現的盈余公積和未分配利潤的情況。

【學習方法】從戰略性股權投資業務入手，區分長期股權投資準則與金融工具準則劃分的界限，掌握長期股權投資的后續計量核算方法，轉換的會計處理并與合并報表相關知識結合學習合并報表編制。

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