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注會《審計》備考指導：貨幣資金審計

現金和銀行存款是貨幣資金最主要的兩個部分，現金和銀行存款作為重要的支付手段和流通手段，由于其大量發生，在整個會計活動中占有相當大的比重。同時現金和銀行存款具有流動性大、使用靈活、容易兌現的特點，也極易發生營私舞弊等違紀違法行為。因此楊聞萍老師在介紹這里內容的時候，強調本章是一個重點。雖然是重點，但是其內容不是很多，加上前面的學習基礎，就比較容易掌握。所以這是一個非難點的重點，就更加要引起注意，絕不能丟分。聽課時，楊聞萍老師將現金和銀行存款的審計程序已經講得十分清楚。我們在這里主要學習一下它所涉及到的會計知識。

一、銀行存款（存在、完整性、計價和分攤、權利和義務、截止）

以銷售業務為例，業務發生時：

借：銀行存款/應收項目　　　貸：主營業務收入/其他業務收入　　　　　應交稅費應繳增值稅

借：營業稅金及附加　　　貸：應交稅費應繳消費稅/營業稅/資源稅

對于銀行存款的審計，主要的程序是檢查銀行存款余額調節表、函證，注冊會計師通過函證的方式、函證過程中的控制、回函的處理、函證的評價來形成審計結論。多計資產會推遲確認費用，提前確認收入。

如果被審計單位多計了營業收入，則注冊會計師要建議其對分錄進行調賬處理：

借：以前年度損益調整調整主營業務收入/其他業務收入　　　貸：應收項目　　　　　應交稅費應交增值稅

借：應交稅費應繳消費稅/營業稅/資源稅　　　貸：以前年度損益調整調整營業稅金及附加

注冊會計師調表分錄如下：

借：主營業務收入/其他業務收入　　　　應交稅費應交增值稅　　　貸：應收賬款

借：應交稅費應繳消費稅/營業稅/資源稅　　　貸：營業稅金及附加

二、庫存現金（存在、完整性、計價和分攤、權利和義務）

現金支付時，以銷售業務為例：

借：庫存現金　　　貸：應收賬款

審計現金的程序，監盤和內部控制是重點，對于監盤程序要考慮到現金監盤的范圍、主體、方式、時間，還要考慮到資產負債表日后事項、大額現金收支的因素。對于內部控制重點掌握職責分離。

如果被審計單位虛構資產，那么就是虛構收入卻沒有真實的現金。在這種情形下，注冊會計師應建議被審計單位的調賬分錄：

借：應收賬款　　　貸：庫存現金

注冊會計師的調表分錄：

借：貨幣資金　　　貸：庫存現金

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