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初會《會計實務》預習考點：銷售收入賬務處理

《收入、費用和利潤》在初級會計考試中由三章合并為一章，但實質性考點沒有減少。為幫助考生提前預習，整理的本章精講考點匯總。

更多考點回顧>>>預習考點第五章匯總

第五章 《收入、費用和利潤》

第一節 收入

考點三：銷售商品收入的賬務處理

(一)一般銷售商品業務收入的賬務處理

1.銷售商品收入確認的時點

(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。

(2)交款提貨銷售商品的，在開出發票賬單收到貨款時確認收入。

(3)采用預收貨款方式銷售商品的，應該在發出商品的時候確認收入。

(4)采用分期收款方式銷售商品的，在滿足收入確認條件時，應當根據應收款項的公允價值一次確認收入。

(5)委托代銷方式銷售商品，應該在收到代銷清單時確認收入。

【例題?多選題】下列關于企業銷售商品收入確認時點的表述中，正確的有( )。()

A.采用支付手續費委托代銷方式銷售商品，應在收到代銷清單時確認收入

B.采用預收貨款方式銷售商品，應在收到貨款時確認收入

C.采用交款提貨方式銷售商品，應在開出發票收到貨款時確認收入

D.采用托收承付方式銷售商品，應在發出商品并辦妥托收手續時確認收入

【答案】ACD

【解析】采用預收貨款方式銷售商品，應在發出商品時確認收入，選項B不正確。

2.基本賬務處理：

借：銀行存款(應收賬款、預收賬款、應收票據等)

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業務成本

存貨跌價準備(銷售存貨所對應的跌價準備)

貸：庫存商品

(二)已經發出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

如果企業售出商品但不符合銷售商品收入確認的五項條件，不應確認收入。為了單獨反映已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業應增設“發出商品”科目。

發出商品時：

借：發出商品(成本價)

貸：庫存商品(成本價)

納稅義務已經發生時：

借：應收賬款

貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)(售價×適用稅率)

滿足收入確認條件時：

借：應收賬款等

貸：主營業務收入

同時：

借：主營業務成本

貸：發出商品

【注意】“發出商品”科目的期末余額應在資產負債表“存貨”項目反映。

(三)商業折扣、現金折扣和銷售折讓的處理

企業銷售商品滿足確認收入條件確認收入時，應按照已收或應收合同或協議價款確定銷售商品收入的金額。

1.商業折扣

商業折扣是指企業為促進商品銷售而給予的價格扣除。商業折扣在銷售時即已發生，其不構成商品最終成交價格的一部分，因此，銷售商品確認收入的金額應是扣除商業折扣后的金額。

2.現金折扣

現金折扣是債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除?，F金折扣實際發生時計入財務費用。在確定銷售商品收入時不考慮預計可能發生的現金折扣。

在計算現金折扣時，還應注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。

【注意】如果不考慮增值稅可以直接按確認收入的金額乘以折扣率來確認現金折扣金額。

【例題?單選題】某企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。4月1日，該企業向某客戶銷售商品0件，單位售價為20元(不含增值稅)，單位成本為10元，給予客戶10%的商業折扣，當日發出商品，并符合收入確認條件。銷售合同約定的現金折扣條件為2/10,1/20，N/30(計算現金折扣時不考慮增值稅)。不考慮其他因素，該客戶于4月15日付款時享有的現金折扣為( )元。()

A.

B.

C.

D.

【答案】B

【解析】銷售商品確認的收入=0×20×(1-10%)=00(元);計算現金折扣不考慮增值稅，則4月15日付款享有的現金折扣=00×1%=(元)。

【例題·多選題】下列關于現金折扣會計處理的表述中，正確的有( )。()

A.銷售企業在確認銷售收入時將現金折扣抵減收入

B.銷售企業在取得價款時將實際發生的現金折扣計入財務費用

C.購買企業在購入商品時將現金折扣直接抵減應確認的應付賬款

D.購買企業在償付應付賬款時將實際發生的現金折扣沖減財務費用

【答案】BD

【解析】企業銷售商品涉及現金折扣的應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，選項A錯誤;銷售企業在取得價款時將實際發生的現金折扣計入財務費用，選項B正確;購買企業按照扣除現金折扣前的金額確認應付賬款，選項C錯誤;購買企業實際支付價款時將發生的現金折扣直接沖減財務費用，選項D正確。

3.銷售折讓

銷售折讓是企業因售出商品質量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓。分兩種情況進行處理(不考慮資產負債表日后事項)：

(1)銷售折讓如果發生在確認銷售收入之前，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的凈額確認。

借：銀行存款等

貸：主營業務收入(扣除折讓后的凈額)

　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業務成本

貸：庫存商品

【注意】商品已發出不滿足收入確認條件的，應當將庫存商品結轉至“發出商品”科目中。

(2)企業已經確認銷售商品收入發生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減當期的銷售商品收入，如按規定允許扣減增值稅稅額的，還應沖減已確認的增值稅銷項稅額。

借：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款等

【例題·單選題】甲公司1月銷售商品發生商業折扣38萬元、現金折扣22萬元、銷售折讓10萬元。該企業上述業務計入當月財務費用的金額為( )萬元。

A.22

B.32

C.48

D.60

【答案】A

【解析】商業折扣、現金折扣、銷售折讓三者的處理中，只有現金折扣在財務費用科目中體現。

(四)銷售退回的賬務處理

企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的銷售退回，應分不同情況進行會計處理。

基本賬務處理：

1.尚未確認銷售收入的售出商品發生銷售退回：

借：庫存商品

貸：發出商品

【注意】如果發出商品時已經發生了納稅義務，需要在退回時考慮：

借：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款等

2.已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回：

借：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款等

同時：

借：庫存商品

　　貸：主營業務成本

【例題·多選題】下列各項中，關于收入確認表述正確的有( )。()

A.已確認收入的商品發生銷售退回，除屬于資產負債表日后事項外，一般應在發生時沖減當期銷售收入

B.采用托收承付方式銷售商品，應在發出商品時確認收入

C.銷售折讓發生在收入確認之前，銷售收入應按扣除銷售折讓后的金額確認

D.采用預收款方式銷售商品，應在款項全部收妥時確認收入

【答案】AC

【解析】采用托收承付方式銷售商品，應在發出商品且在辦妥托收手續時確認收入，選項B錯誤;采用預收款方式銷售商品，應在發出商品時確認收入，選項D錯誤。

(五)采用預收款方式銷售商品的處理

預收款銷售商品是指購買方在商品尚未收到前按合同協議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，說明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才能轉移給購貨方，銷售方通常應在發出商品時確認收入，結轉成本。在此之前預收的款項作為預收賬款。

收到預收款項時：

借：銀行存款

貸：預收賬款

發貨滿足收入確認條件時：

借：預收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業務成本

貸：庫存商品

(六)采用支付手續費方式委托代銷商品的處理

支付手續費方式委托代銷商品的特點：受托方可以向委托方退貨，受托方收取手續費作為報酬。委托方在發出商品時不能確認銷售收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認收入，同時將應支付的手續費計入銷售費用。受托方將代銷手續費確認為勞務收入(主營業務收入或其他業務收入)。

1.委托方賬務處理

(1)發出商品時，不能確認收入

借：委托代銷商品/發出商品

貸：庫存商品

(2)收到代銷清單時：

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業務成本

貸：委托代銷商品/發出商品

借：銷售費用

貸：應收賬款

(3)收到貨款時：

借：銀行存款

貸：應收賬款

2.受托方賬務處理

(1)收到商品時：

借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款

(2)對外銷售時：

借：銀行存款

貸：受托代銷商品

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

(3)收到增值稅專用發票時：

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：應付賬款

借：受托代銷商品款

貸：應付賬款

(4)支付貨款并計算代銷手續費時：

借：應付賬款

貸：銀行存款

其他業務收入

　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

【例題?多選題】下列各項中，關于采用支付手續費方式委托代銷商品的會計處理，表述正確的有( )。()

A.委托方通常在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入

B.委托方發出商品時應按約定的售價記入“委托代銷商品”科目

C.受托方應在代銷商品銷售后按照雙方約定的手續費確認勞務收入

D.受托方一般應按其與委托方約定的售價總額確認受托代銷商品款

【答案】ACD

【解析】選項B，采用支付手續費方式委托代銷商品時，委托方發出商品應按商品成本記入“委托代銷商品”科目。

(七)銷售材料等存貨的賬務處理

企業銷售原材料、包裝物等存貨實現的收入以及結轉的相關成本，通過“其他業務收入”、“其他業務成本”科目核算。

借：銀行存款

貸：其他業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：其他業務成本

貸：原材料

【例題?多選題】下列各項中，應計入工業企業其他業務收入的有( )。()

A.出售投資性房地產取得的收入

B.隨同商品出售且單獨計價的包裝物取得的收入

C.股權投資取得的現金股利收入

D.經營性租賃固定資產的現金收入

【答案】ABD

【解析】工業企業的股權投資取得的現金股利收入應該計入投資核算，不計入其他業務收入。

【例題·多選題】下列各項中，工業企業應確認為其他業務收入的有( )。

A.對外銷售材料收入

B.出售專利所有權收入

C.處置營業用房凈

D.轉讓商標使用權收入

【答案】AD

【解析】選項B出售無形資產所有權和選項C處置營業用房都是非日常經營活動，取得的處置凈損益要記入到營業外收支中，不記入到其他業務收入中。

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