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初會《經濟法》預習考點：資產的稅務處理

初級會計職稱考試離考生越來越近了，為了減輕考生們等待新版教材時的焦躁和心理壓力，給大家整理了《經濟法基礎》第五章企業所得稅、個人所得稅法律制度的知識點——企業所得稅的納稅人的高頻考點之資產的稅務處理。希望大家認真備考，順利上岸！更多經濟法考點請查看>>>預習考點第五章匯總

第五章 《企業所得稅、個人所得稅法律制度》

第一節 企業所得稅的納稅人

考點四：資產的稅務處理

(一)固定資產的稅務處理

不得計算折舊扣除的固定資產：

1. 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;

2. 以經營租賃方式租入的固定資產;

3. 以融資租賃方式租出的固定資產;

4. 已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產;

5. 與經營活動無關的固定資產;

6. 單獨估價作為固定資產入賬的土地。

計稅基礎：

1. 外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎;

2. 自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎;

3. 融資租入的固定資產

(1)以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎;

(2)租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。

4. 盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎;

5. 通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎;

6. 改建的固定資產，除已足額提取折舊的固定資產和租入的固定資產以外的其他固定資產，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。

計算折舊的相關規定：

1. 固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

【提示】企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值，固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

2. 企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

計算折舊的最低年限：

1. 房屋、建筑物：;

2. 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備：;

3. 與生產經營活動有關的器具、工具、家具等：5年;

4. 飛機、火車、輪船以外的運輸工具：4年;

5. 電子設備：3年。

加速折舊——稅收優惠

1. 企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。上述固定資產的范圍包括：

(1)由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產;

(2) 常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

【提示】

① 縮短折舊年限方法：要求最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%;

② 加速折舊方法：可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

2. 下列重點行業企業的固定資產，允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或者選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊：

(1)符合相關條件的生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等行業企業，1月1日后購進的固定資產(包括自行建造)。

(2)對符合相關條件的輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業的企業，1月1日后新購進的固定資產。

3. 企業在1月1日后購進并專門用于研發活動的儀器、設備：

(1)單位價值不超過100萬元的，可以在計算應納稅所得額時扣除;

(2)單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。

(二)其他資產的稅務處理

生產性生物資產：

1. 具體范圍

生產性生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

2. 計稅基礎

(1)外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎;

(2)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

3. 計算折舊的最低年限

(1)林木類生產性生物資產，為;

(2)畜類生產性生物資產，為3年。

無形資產：

1. 不得計算攤銷費用扣除的無形資產

(1)自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產;

(2)自創商譽;

(3)與經營活動無關的無形資產;

(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

【提示】外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。

2. 計稅基礎

(1)外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費，以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎;

(2)自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎;

(3)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

3. 計算折舊的最低年限

無形資產的攤銷年限不得低于。

長期待攤費用：

1. 已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷;

2.固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷;

3.租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷;

4. 其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

投資資產：

1. 企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除;

2. 企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。

存貨：

1. 企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2. 企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種;計價方法一經選用，不得隨意變更。

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