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中級會計師《經濟法》知識點：增值稅的納稅人

增值稅的納稅人　　增值稅的納稅人，是在中華人民共和國境內（以下簡稱中國境內）銷售貨物或者加工、修理修配勞務（以下簡稱勞務）銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人?！　≡谥袊硟蠕N售貨物，或者提供加工、修理修配勞務、服務、無形資產、不動產，是指：　?。?）銷售貨物的起運地或者所在地在境內；　?。?）銷售勞務的應稅勞務發生地在境內；　?。?）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；　?。?）所銷售或者租賃的不動產在境內；

（5）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內?！　挝灰猿邪⒊凶?、方式經營的，承包人、承租人、人（以下統稱承包人）以發包人、出租人、被人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人?！　≈腥A人民共和國境外（以下簡稱中國境外）的單位或者個人在中國境內銷售勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。

（一）小規模納稅人　　增值稅小規模納稅人標準為年應征增值稅銷售額（以下簡稱年應稅銷售額）500萬元及以下。年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。

除此之外，還有三種特殊情形：　　1.小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規模納稅人，依法計算增值稅應納稅額?！　嫼怂憬∪?，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算?！　?.年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅?！　?.非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，可選擇按小規模納稅人納稅。

小規模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。計稅依據為不含稅銷售額?！　⌒∫幠＜{稅人實行簡易征稅辦法，并且一般不使用增值稅專用發票，但基于增值稅征收管理中一般納稅人與小規模納稅人之間客觀存在的經濟往來的情況，小規模納稅人可以到稅務機關代開增值稅專用發票?！　τ谧∷迾I、鑒證咨詢業、建筑業，工業、信息傳輸、軟件和信息技術服務業，租賃和商務服務業，科學研究和技術服務業，居民服務、修理和其他服務業小規模納稅人試點自行開具增值稅專用發票的（銷售其取得的不動產除外），稅務機關不再代開。

（二）一般納稅人　　一般納稅人，是指年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位?！　〖{稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額，并可以按照規定領用增值稅專用發票，財政部、國家稅務總局另有規定的除外。生效之日，是指納稅人辦理登記的當月1日或者次月1日，由納稅人在辦理登記手續時自行選擇?！　〖{稅人登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人，國家稅務總局另有規定的除外。

下列納稅人不辦理一般納稅人登記：　?。?）按照政策規定，選擇按照小規模納稅人納稅的；　?。?）年應稅銷售額超過規定標準的其他個人。

有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：　?。?）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；　?。?）除年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，可選擇按小規模納稅人納稅外，納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的。

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