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中級會計考試《中級會計實務》知識點：金融資產終止和轉移

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金融資產終止確認和金融資產轉移的判斷

一、金融資產終止確認的一般原則

金融資產終止確認，是指企業將之前確認的金融資產從其資產負債表中予以轉出。金融資產滿足下列條件之一的，應當終止確認：（1） 收取該金融資產現金流量的合同權利終止。（2）該金融資產已轉移，且該轉移滿足本節關于終止確認的規定。

金融資產的一部分滿足下列條件之一的，企業應當將終止確認的規定適用于該金融資產部分，除此之外，企業應當將終止確認的規定適用于該金融資產整體：

1.該金融資產部分僅包括金融資產所產生的特定可辨認現金流量。

2.該金融資產部分僅包括與該金融資產所產生的全部現金流量完全成比例的現金流量部分。

3.該金融資產部分僅包括與該金融資產所產生的特定可辨認現金流量完全成比例的現金流量部分。

企業發生滿足上述2或3條件的金融資產轉移，且存在一個以上轉入方的，只要企業轉移的份額與金融資產全部現金流量或特定可辨認現金流量完全成比例即可，不要求每個轉入方均持有成比例的份額。

二、金融資產轉移概述

金融資產（包括單項或一組類似金融資產）轉移，是指企業（轉出方）將金融資產（或其現金流量）讓與或交付給該金融資產發行方之外的另一方（轉入方）。

（一）金融資產轉移的情形

企業金融資產轉移，包括下列兩種情形：

1.企業將收取金融資產現金流量的合同權利轉移給其他方。

實務中常見的票據背書轉讓、商業票據貼現等，均屬于這一種金融資產轉移的情形。

2.企業保留了收取金融資產現金流量的合同權利，但承擔了將收取的該現金流量支付給一個或多個最終收款方的合同義務。

這種金融資產轉移的情形通常被稱為“過手安排”，這種金融資產轉移情形常見于資產證券化業務。

（二）所轉移金融資產的風險和報酬轉移情況

企業在發生金融資產轉移時，應當評估其保留金融資產所有權上的風險和報酬的程度，并分別下列情形處理

1.企業轉移了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬的，應當終止確認該金融資產，并將轉移中產生或保留的權利和義務單獨確認為資產或負債。常見情形有：

（1）企業無條件出售金融資產。

（2）企業出售金融資產，同時約定按回購日該金融資產的公允價值回購。

（3）企業出售金融資產，同時與轉入方簽訂看跌期權合同（即轉入方有權將該金融資產返售給企業）或看漲期權合同（即轉出方有權回購該金融資產），且根據合同條款判斷，該看跌期權或看漲期權為一項重大價外期權（即期權合約的條款設計，使得金融資產的轉入方或轉出方極小可能會行權）。

2.企業保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬的，應當繼續確認該金融資產。常見情形有：（1）企業出售金融資產并與轉入方簽訂回購協議，協議規定企業將回購原被轉移金融資產，或者將予回購的金融資產與售出的金融資產相同或實質上相同、回購價格固定或原售價加上回報。（2 ）企業融出證券或進行證券出借。（3）企業出售金融資產并附有將市場風險敞口轉回給企業的總回報互換。（4 ）企業出售短期應收款項或信貸資產，并且全額補償轉入方可能因被轉移金融資產發生的信用損失。（5）企業出售金融資產，同時與轉入方簽訂看跌期權合同或看漲期權合同，且根據合同條款判斷，該看跌期權或看漲期權為一項重大價內期權（即期權合約的條款設計，使得金融資產的轉入方或轉出方很可能會行權）。

3.企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬的（即除1和2外的其他情形），應當根據其是否保留了對金融資產的控制，分別下列情形處理:（1）企業未保留對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產，并將轉移中產生或保留的權利和義務單獨確認為資產或負債。（2）企業保留了對該金融資產控制的，應當按照其繼續涉入被轉移金融資產的程度繼續確認有關金融資產，并相應確認相關負債。

如果轉入方有實際能力單方面決定將轉入的金融資產整體出售給與其不相關的第三方，且沒有額外條件對此項出售加以限制，則表明企業作為轉出方未保留對被轉移金融資產的控制；除此之外的其他情況下，則應視為企業保留了對被轉移金融資產的控制。

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