進口洋酒連續生產酒類產品，怎樣計算其扣除稅額

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進口洋酒連續生產酒類產品，怎樣計算其扣除稅額

問：進口洋酒連續生產酒類產品，怎樣計算其扣除稅額?

答：根據國家稅務總局的規定，用外購已稅酒生產的酒類產品，可以銷售額扣除外購已稅消費品已納的消費稅稅款。對企業購進的洋酒生產的酒類產品，首先應確定外購的洋酒是已稅還是未稅。如果是已稅，那么，扣除稅額既不能按照洋酒的離岸價格計算，而應按照洋酒進口時的組成計稅價格（不含增值稅）；如果是未稅的，在計征消費稅時不予抵扣。

一、自產自用應納消費稅的計算 

1.用于本企業連續生產應稅消費品：不繳消費稅 

2.用于其它方面：于移送使用時繳消費稅 

①本企業連續生產非應稅消費品； 

②在建工程、管理部門、非生產機構； 

③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

二、計稅依據——有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅。 

特殊1：如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數量加權平均計算。 　

特殊2：如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅?！?/p>

【例題•計算題】 甲禮花廠2017年6月發生如下業務： 

將生產的A型組合焰火的80%以分期收款方式對外銷售，合同約定不含稅銷售額36萬元，6月28  日收取貨款的70%，7月28日收取貨款的30%，當月貨款尚未收到，另將剩余的20%贈送給客戶。 

要求：計算贈送客戶焰火計征消費稅計稅依據的金額。 

贈送客戶計征消費稅的計稅依據的金額＝36÷80%×20%＝9（萬元）

三、計稅依據——無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。 

組價公式中的成本利潤率有幾種適用情況：

（1）對從價定率征收消費稅的應稅消費品：成本利潤率適用消費稅規定5檔。 

【例題•計算題】某化妝品公司將一批自產的高檔化妝品用作職工福利，高檔化妝品的成本8000元，該高檔化妝品無同類產品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為15%。 

『正確答案』組價＝8000×（1＋5%）÷（1－15%）＝9882.35（元） 

①應納消費稅稅額＝9882.35×15%＝1482.35（元）

②應納增值稅稅額＝9882.35×17%＝1680（元）

（2）對從量定額征收消費稅的應稅消費品 

消費稅：從量征收與售價或組價無關； 

增值稅：需組價時,組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規定的10%確定，組價中應含消費稅稅金。

【例題•計算題】某啤酒廠自產啤酒10噸，無償提供給某啤酒節，已知每噸成本1000元，無同類產品售價。 

要求：計算該廠應納消費稅和增值稅銷項稅額。（消費稅單位稅額為220元/噸）

『正確答案』

①應納消費稅＝10×220＝2200（元） 

②應納增值稅＝[10×1000×（1＋10%）＋2200]×17%＝2244（元）

（3）對復合計稅辦法征收消費稅的應稅消費品 

組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產自用數量×定額稅率）÷（1－比例稅率） 

【例題•計算題】某酒廠以自產特制糧食白酒2000斤春節前夕發放職工，每斤白酒成本12元，無同類產品售價。 

要求：計算應納消費稅和增值稅。（白酒消費稅成本利潤率為10%）

『正確答案』

①應納消費稅： 

從量征收的消費稅＝2000×0.5＝1000（元） 

從價征收的消費稅＝[12×2000×（1＋10%）＋1000]÷（1－20%）×20%＝6850（元） 

（注：組價中包含從量征收的消費稅） 

應納消費稅＝1000＋6850＝7850（元） 

②應納增值稅＝[12×2000×（1＋10%）＋1000]÷（1－20%）×17%＝5822.5（元）

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