先開票后付款是否違規

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自最高人民法院發布了《關于虛開增值稅專用發票定罪量刑標準有關問題的通知》后，網上隨之出現一大波關于《最高人民法院頒布增值稅專票新規：先開票后付款將定罪量刑》的文章。此類文章的主要觀點是“開票方在受票方付款之前，向受票方開具發票的屬于虛開增值稅專用發票，將被定罪量刑”。瀏覽該通知后，想必即使不了解稅法或者刑法，也可發現該通知的核心內容僅是對虛開增值稅專用發票的定罪標準進行了調整，根本不含將“先行開具發票的行為明確規定為虛開發票”的表述。而且從該通知的構詞用語上，也推導不出最高院有將“企業收款前就開具發票的行為”認定為虛開增值稅專用發票的直接意思。因此毫無疑問，網上流傳的關于《先開票后付款將定罪量刑》不過是借標題吸引流量而已。

先開發票后付款的情形主要有如下幾種：

1、買方要求財務部必須在見到發票后才能支付貨款，以此要求賣方先開發票，業務員憑發票從財務部領取貨款后付給賣方；

2、買方通知賣方結賬，賣方便將全額發票送至買方，買方工作人員卻只先支付部分貨款，或者要求賣方次日來取款，或者以銀行暫時不能辦理等種種理由推拖。

先開票后付款有風險，但是不一定違規。

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例(2017修訂) 》（國務院令第691號）第19條規定，增值稅納稅義務發生時間點有兩個，一是發生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；二是先開具發票的，為開具發票的當天。

視同銷售不開票怎么入賬

視同銷售在納稅申報表中按開具發票和未開票分別填列，例如將自產的產品作為福利發給職工，應視同銷售可以填列在未開票欄。

視同銷售收入指會計上不作為銷售核算，而在稅收上應作應稅收入繳納企業所得稅的收入，該項目主要包括非貨幣性交易視同銷售收入，貨物、財產、勞務視同銷售收入，以及其他視同銷售收入。

從現行的《發票管理辦法》及實施細則來看，發票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證?？梢?，開具發票應當同時滿足以下條件：

1.從事“銷售商品、提供服務以及其他經營活動”;

2.“對外”發生經營業務;

3.具有收付款行為。

顯然，理論上而言，稅法中的“視同行為”不完全符合開具發票條件。

從發票管理的立法目的來看，“視同行為”屬于涉稅業務，應將“視同行為”納入發票管理范疇，一是，可以防止開票方隱瞞收入、受票方亂攤成本等行為的發生，符合“加強財務監督的需要”。二是，可以證明納稅義務的發生，同時發票記載的征稅對象的具體數量、金額等信息資料可以作為稅源控制和計稅依據，符合 “保障國家稅收收入的需要”。三是，可以證明貨物所有權和勞務服務成果轉移，符合“維護經濟秩序的需要”。

在稅收實踐中，“視同行為”開具發票問題曾有過相關規定，有的目前還在執行。如，現已失效廢止的原《增值稅專用發票使用規定》第三條、第四條規定，除將貨物用于非應稅項目、將貨物用于集體福利或個人消費、將貨物無償贈送他人等情形不得開具專用發票外，一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內)，必須向購買方開具專用發票。現仍然有效的《國家稅務總局關于增值稅若干征收問題的通知》(國稅發〔1994〕122號)第三條規定，一般納稅人將貨物無償贈送給他人，如果受贈者為一般納稅人，可以根據受贈者的要求開具專用發票。

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