外購商品用于業務招待費賬務處理

一、外購產品用于業務招待，如何賬務處理？稅法如何規定呢？

財稅〔2016〕36號詳見附件1第四章第二十七條規定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

總結：外購的貨物用于簡、免、集、個其進項稅額不得抵扣，如果已抵扣的需要做進項稅額轉出，其中“個”就含用于業務招待費。

案例導入：**公司為增值稅一般納稅人，6月外購酒水取得增值稅專用發票價格為100元，稅為13元，價稅合計113元。

（一）購進收到普票其賬務處理（貨物購進時確定是用于業務招待，讓供應商直接開的是普票）

借：銷售費用--業務招待費 113

貸：庫存商品 113

（二）購進收到專票其賬務處理（貨物購進即用于銷售，又用于業務招待）

（1）購進時

借：庫存商品 100

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）13

貸：應付賬款 113

（2）領用用于業務招待時

借：管理費用/銷售費用--業務招待費 113

貸：庫存商品 100

應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出） 13

二、如果是自產或委托加工的酒水用于業務招待，又是如何規定呢？

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則中第四條規定如下：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物。

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；　?。ǘ╀N售代銷貨物；　?。ㄈ┰O有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；　?。ㄋ模⒆援a或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；　　（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；　?。⒆援a、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；　?。ㄆ撸⒆援a、委托加工或者購進的貨物分配給股東或投資者；　?。ò耍⒆援a、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或個人。

案例導入：**公司的為增值稅一般納稅人，6月自產酒水成本為80元，售價（不含金額）100元。

（1）領用時：

借：管理費用/銷售費用 93

貸：庫存商品 80

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）13 【按售價確認收入】

綜上所述：自產的產品用于業務招待視同銷售，按售價繳納增值稅；而外購的不視同銷售，其進項稅額轉出即可。

三、自產或委托加工、外購的產品如果用于個人消費或市場推廣宣傳所得稅又是如何規定呢？

國稅函〔2008〕828號 第二條規定：企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。 （一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產所有權屬的用途?！　?企業發生本通知第二條規定情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

案例導入：**公司的為增值稅一般納稅人，6月自產酒水成本為80，售價（不含金額）100.

（1）會計處理

借：銷售費用--業務宣傳費 93

貸：庫存商品 80、

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額） 13

（2）稅務處理

確認視同銷售收入100萬元，視同銷售成本80萬元。

注：稅務視同銷售不用做會計分錄，即不用賬務處理。只是在所得稅匯算時填寫“A105010視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表”第3行用于市場推廣或銷售視同銷售收入其稅收金額100，納稅調整金額100；第13行用于市場推廣或銷售視同銷售成本其稅收金額80，納稅調整金額-80，最終相當利潤調為20。

綜上所述：所得稅只要權屬發生轉移，無論是自產或委托加工，還是外購的均應視同銷售處理。