個稅的納稅范圍

最近許多新型行業的出現，以及越來越多有關服務行業的誕生和發展壯大，有關人力成本變成企業中最重中之重的成本之一，而人力成本往往與個人所得稅有所聯系，那么下面就為大家來解答日常中出現的各類有關人工成本的場景是否需要計入個人所得稅呢？面對這些場景又該如何處理呢？

Q 一、最近畢業季，許多公司都聘請高校實習生，那么對應的實習生勞務報酬該如何申報扣繳個稅？需要繳納增值稅嗎？

1.根據勞動部《關于貫徹執行勞動法若干問題的意見》第十二條規定：“在校生利用業余時間勤工助學，不視為就業，未建立勞動關系，可以不簽訂勞動合同?！?/p>

2.根據《個人所得稅法實施條例》第六條第二項規定，勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

3.根據國家稅務總局公告2020年第13號第二條規定，正在接受全日制學歷教育的學生因實習取得勞務報酬所得的，扣繳義務人預扣預繳個人所得稅時，可按照國家稅務總局2018年第61號公告規定的累計預扣法計算并預扣預繳稅款。

4.根據國家稅務總局公告2018年第61號第六條規定，本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額。累計減除費用按照500元/月乘以納稅人在本單位開始實習月份起至本月的實習月份數計算，上述公式的預扣率、速算扣除數，按照2018年第61號公告所附的《個人所得稅預扣率表一》執行。

5.根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規定，對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

6.根據財稅[2016]36號附件三第一條第九項規定，學生勤工儉學提供的服務免征增值稅。

根據以上政策，實習生取得的勞務報酬按照累計預扣法計算并預扣預繳個稅，免征增值稅，可申請代開發票喔~

Q 二、疫情在各大地區依然處于嚴峻狀態，對于常常出差的業務員來說，核酸檢測是必備項目，那么員工核酸檢測費用，能否稅前扣除？如果可以稅前扣除，是作為企業必要經營支出全額稅前扣除？還是福利費核算按14%限額扣除？

企業為員工返崗所支出的核酸檢測費用可以作為費用全額扣除。

1、企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2、有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

返崗員工所支出的核酸檢測費用可作為企業必要經營支出在稅前全額扣除。

Q 三、近日各地地區依然持續炎熱天氣，公司會對戶外工作人員給予高溫補貼。那么給員工發每人每月高溫津貼，要扣個稅嗎？

根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條的規定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。因此，員工取得的高溫補貼應與當月工資薪金合并繳納個人所得稅。

上述高溫津貼支出可以全額在企業所得稅前扣除。

Q 四、各大公司為了盡顯人文關懷，利用機會來創造人員的凝聚力，經常舉辦團建活動，為員工慶祝生日、舉辦下午茶活動等等，而蛋糕是必不可少的餐桌主角，對應蛋糕這一項，是否屬于福利費？

對此需要區分購買蛋糕的目的從而來確認納稅的方向：

1、企業周年慶等活動購買蛋糕

不屬于《個人所得稅法》中的個人所得，不需要扣繳個人所得稅。

2、員工生日蛋糕

（1）如果在單位集體吃了（或者集體生日）

不屬于《個人所得稅法》中的個人所得，不需要扣繳個人所得稅。

（2）員工帶回家/生日蛋糕券

不屬于《個人所得稅法》中的免稅所得，應并入員工當月工資薪金扣繳個人所得稅。

Q 五、對于部分服務行業，都普遍存在人員流動性強的特質，對此有關員工離職補償的個人所得稅該如何處理呢？

根據《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)規定：“五、關于解除勞動關系、提前退休、內部退養的一次性補償收入的政策（一）個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。”

因此，在辦理個稅匯算時該項補償性收入不需要并入綜合所得。

取得解除勞動合同一次性補償收入，適用單獨計稅方式，不納入綜合所得范圍,不需要辦理個稅匯算清繳。