什么叫進項稅什么叫銷項稅

一、什么是銷項稅，什么是進項稅？

說起這兩個稅種之前，就必須先從增值稅說起，因為有了增值稅的概念，才有了銷項稅和進項稅存在的意義。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條的規定：在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。第四條的規定：納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務（以下簡稱銷售貨物或者應稅勞務），應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額。

那么增值稅是什么意思呢？顧名思義，它是對于增值的部分進行征收稅額，有增值才征稅，沒增值不征稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。對于工程項目來說，如果一個項目盈利，則需要繳納增值稅；反之，不需要繳納增值稅。

根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定：

第二十二條 銷項稅額，是指納稅人發生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。

銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率

第二十四條進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。

簡單來說，在工程項目實際應用中，作為承包方，銷項稅就是給發包方開票繳納的稅，進項稅就是下游的勞務分包方和分供方按照結算金額提供的發票。

二、預算軟件里的銷項稅、進項稅的關系

前幾天，有一位在江西省做項目的同事咨詢，她做的一個項目預算費用匯總中銷項稅額小于進項稅額（下圖1），問我是否正常。因為我沒有做過江西的項目，所以不敢妄加猜測，我讓她發下人材機的費用組成以及人材機單價匯總表的截圖（下圖2、3）。通過數據分析，該預算中人工費占比僅為6%，材料費占比高達80%，人工費進項稅率為0，材料費進項稅率為16%，而銷項稅率為10%。我得出的結論是：該項目預算中材料費占比較高，可能存在定額子目套取中單位換算不對，比如含量換算錯誤；或者是補充定額子目或者補充主材，而補充定額子目只輸入材料價；還有可能是選用定額子目不合理。

但是，也不能直接肯定預算費用中銷項稅額小于進項稅額就代表有問題，這個和預算中的施工內容有很大關系。比如，在機電安裝專業中，設備費用占比很大，而安裝費占比卻很低，所以會存在上面說的那種情況。

三、項目成本測算中的銷項稅、進項稅的關系

在項目成本測算中，二者又是什么樣的關系呢？很多時候，公司財務部門會要求分析項目稅負問題，也就是經常說的控制增值稅稅負。目前大型央企普遍要求分包方開具3%的增值稅專用發票，分供方開具13%的增值稅專用發票。依據這個基礎數據，可以大膽假設以下幾種情況：

（一）極端情況：項目利潤為0

通過分析發現，工程項目所繳納的增值稅基本為0。

（二）按照中建某局的利潤底線：項目利潤為6%

通過分析發現，工程項目所繳納的增值稅為0.54%。

（三）按照較好收益考慮：項目利潤為15%。

通過分析發現，工程項目所繳納的增值稅為1.28%。

（四）按照較大收益考慮：項目利潤為25%

通過分析發現，工程項目所繳納的增值稅為2.1%。

根據以上不同利潤率測算分析，我們可以知道，在項目實際成本測算過程中，如果我們設定的項目利潤越高，那么項目所承擔的稅負越高。