合同負債與預計賬款的區別

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一、案例背景

某企業財務人員在看關于銷售返利（現金返利）的會計處理中，有的計入了合同負債，有的計入了預計負債。其遇到的實際業務，有當期的銷售返利，在下一期的訂單中扣減訂單總價，也有直接在下一期沖減應收款，上述處理實質應該都是現金返利。

查閱了《中審眾環研究·實務案例卷（2020）》，“問題6-1-20（根據銷售回款支付返利時，相關負債的確認時點）”、“問題2-1-63（關于客戶及供應商返利的相關處理）”有說明，但是感覺點到為止了，還有以下問題：

1、銷售返利（現金返利）在確認當期收入時，銷售返利部分屬于可變對價的銷售返利部分，應該計入合同負債還是預計負債？

2、計入合同負債和預計負債的區別以及理論依據分別是什么？

二、案例解析

本問題的兩個概念，都是四個字，后邊兩個字都是負債，這對一些財務人員造成了一定的混淆，實際兩者有重要的區別。

（一） 合同負債

合同負債是收入準則的范疇，主要替代的是過去預收賬款這一項目，即合同雙方簽訂了合同，約定了購銷貨物，但是供應商提前收款，還未轉移貨物，形成了一項確定的負債。合同負債重在合同，有明確的合同對應，將來是基于合同載明的類別結轉到對應的收入。

（二） 預計負債

預計負債是《企業會計準則第13號——或有事項》規范的內容。事項分為兩類，即資產類和負債類。由于謹慎性的要求，資產確認的要求很嚴格。而對于負債，其中的或有負債不需要確認，但是當滿足以下條件時或有負債，需要確認預計負債：

1.該義務是企業承擔的現時義務；

2.履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；

3.該義務的金額能夠可靠地計量。

預計負債的主要特點是金額存在不確定性。

（三） 總結

基于以上的分析可知折扣，或者是返還現金，或者是沖減應收賬款，并不對應特定合同收入，而且其金額存在不確定性，應該核算為預計負債，而不是合同負債。

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