固定資產后續支出的賬務處理方法

固定資產的后續支出分為資本化支出與費用化支出兩種。資本化支出記入固定資產成本中，費用化支出按固定資產的用途記入當期損益。

一、固定資產后續支出的會計處理原則

1、資本化支出

固定資產發生可資本化的后續支出時，企業一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減 值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。發生的可資本化后續支出，通 過“在建工程”科目核算。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程 轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

2、費用化支出

固定資產后續處理不滿足資本化條件的，其支出記入當期損益。除與存貨的生產和加工相關的固定資產的修理費用按照存貨成本確定原則進行處理外（如計入合 同履約成本），行政管理部門、企業專設的銷售機構等發生的固定資產修理費用等后續支出計入管理 費用或銷售費用。

3、固定資產后期支出滿足以下條件之一的屬于資本化支出

1、修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；2、經過修理后，固定資產的使用時間可以延長兩年以上；3、經修理后固定資產增加了新的用途。

二、案例詳解：資本化支出與費用化支出

案例1：資本化支出。 甲公司針對A設備進行大修，11月10號大修完成，共花費22萬元。原固定資產價值原始入賬成本 60萬，已計提折舊50萬，大修后，預計該項固定資產還能使用5年。大修中替換下部件原值10萬。（A設備按直線法折舊10年，截至改良時已折舊8年）

1、計算該項固定資產更換后的原價（成本）

①、固定資產改良前的賬面價值=60-50=10萬②、固定資產被替換部件的賬面價值=10-10÷10×8=2萬③、固定資產更換后的成本=10 — 2 + 22=30萬

2、編制分錄

借：在建工程 10萬累計折舊 50 萬貸：固定資產 60 萬

借：營業外支出 2萬（被替換下的部件）貸：在建工程 2萬

借：在建工程 22萬貸：銀行存款 22萬 （支付改良費用）

借：固定資產 30貸：在建工程 30

3、投入使用后次月折舊

借：制造費用—折舊費 0.5萬（30÷5÷12）貸：累計折舊 0.5萬

案例2：費用化支出。甲公司2022年11月份，行政管理部門使用車輛發生故障，進行維修，報銷維修費用2000元，費用通過銀行存款支付。分錄如下：

借：管理費用—維修費 2000貸：銀行存款 2000

三、折舊的相關規定

1、固定資產按月計提折舊。

2、在建工程達到預定可使用狀態即轉入固定資產，次月開始折舊。即使未竣工仍然需要轉入。

3、固定資產當月使用當月不提折舊，次月提折舊。當月減少當月仍提折舊，次月不提折舊。

4、固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產也不再補提折舊。

5、未使用、不需要的固定資產仍提折舊。記入“管理費用——折舊費”。

6、修理或大修的固定資產，照提折舊。（超過6個月仍照提折舊，只不過廠房大修6個月以上，可以申請免交房產稅）

7、處于更新改造過程停止使用的固定資產，不計提折舊。當月將固定資產轉入在建工程。（當月要繼續提折舊）