公益性捐贈稅前扣除

企業公益性捐贈如何稅前扣除，公益性捐贈企業所得稅稅前扣除應當注意哪些問題，本文結合現行稅收政策分析如下：

一、公益性捐贈企業所得稅稅前扣除標準。除另有規定允許 “全額扣除的公益性捐贈支出”外，企業用于慈善活動、公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 “全額扣除的公益性捐贈支出”指納稅人發生的可全額稅前扣除的公益性捐贈支出，填表單獨扣除，不計入限額扣除范圍內。

二、公益性捐贈稅前扣除基數的確定。公益性捐贈稅前扣除的基數是依據企業年度利潤總額。所稱年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。 “年度利潤總額”，按照國家統一會計制度規定計算。實行企業會計準則、小企業會計準則、企業會計制度、分行業會計制度納稅人其數據直接取自利潤表。

三、公益性捐贈的遞延稅前扣除。企業公益性捐贈超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。另外，如果“利潤總額”小于等于0，則當年按稅收規定計算的公益性捐贈支出扣除限額為0元，則當年發生的符合限額扣除條件的公益性捐贈支出準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。也就是說，企業發生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分，準予向以后年度結轉扣除，但結轉年限自捐贈發生年度的次年起計算最長不得超過三年。

另外，企業在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發生的捐贈支出。即先捐贈先扣除，后捐贈后扣除，如果先捐贈扣除已超過了三年，則終止扣除。

四、企業公益性捐贈的捐贈對象僅限于公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構，即直接向受增人的捐贈不允許稅前扣除。比如疫情期間，企業直接向鄉鎮村委會的捐贈支出，由于村委會不屬于“縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構”，即使有情況說明也無法按照疫情期間的政策在企業所得稅稅前扣除。

疫情期間直接向受增人捐贈的特殊情形：企業直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

五、公益性捐贈稅前扣除的資格。企業通過公益性社會團體捐贈，被捐贈的對象應當依法取得公益性捐贈稅前扣除資格。反之，如果被捐贈的對象不具有稅前扣除資格，即使是通過公益性社會團體捐贈也是“白捐”，不允許稅前扣除。被捐贈對象是否具有稅前扣除資格，由財政、稅務、民政等部門結合社會組織登記注冊、公益活動情況聯合確認公益性捐贈稅前扣除資格，并以公告形式發布名單。

疫情捐贈的特殊情形：企業直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品允許全額稅前扣除。即承擔疫情防治任務的醫院不需要進行稅前扣除資格認定。

六、公益性捐贈的合法憑據。公益性捐贈要取得合法憑據，未取得合法憑據的，也不允許稅前扣除。公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據，并加蓋本單位的印章。因此，公益性捐贈稅前扣除的合法憑據為接受捐贈的單位開具的公益性捐贈專用票據，而不是索要稅務部門監制的發票。

疫情期間捐贈的合法憑據：對于承擔疫情防治任務的醫院接收捐贈物品未及時在捐贈接收函注明金額的情況，可允許醫院向捐贈的企業補充填開金額，或由捐贈的企業提供相關證明材料（如購買捐贈物品的發票）等方式，由捐贈的企業享受所得稅稅前扣除政策。捐贈人憑承擔疫情防治任務的醫院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。