所有者權益相關的賬務處理流程（所有者權益記賬）

一、實收資本

（一）初始投資

借：銀行存款

貸：實收資本（股本）

資本公積——股本溢價

支付券商發行費、傭金

借：資本公積——股本溢價

貸：銀行存款

增資擴股

借：銀行存款

貸：實收資本（股本）

資本公積——資本（股本）溢價

（二）實收資本（股本）增減變動

（1）資本公積轉增資本時

借：資本公積——資本（股本）溢價

貸：實收資本（股本）

（2）盈余公積轉增資本的會計分錄為:

借:盈余公積

貸:實收資本(或股本)

（3）股份有限公司發放股票股利的會計處理:

股份有限公司采用發放股票股利實現增資的，在發放股票股利（而非宣告)時:

借:利潤分配

貸:股本

需要說明的是，董事會作出擬分派股利方案的無須進行賬務處理，但需要在報表附注中進行披露，股東大會作出分派股票股利時無須進行賬務處理，在實際發放時再進行賬務處理。

(4)可轉換公司債券持有人行使轉換權利時的會計分錄為:

借:應付債券——可轉換公司債券(面值)

——可轉換公司債券(利息調整)(或貸方)

其他權益工具(當初的權益成分公允價值)

貸:股本

資本公積——股本溢價

(5)企業將重組債務轉為資本時的會計分錄為:

借:應付賬款(債務賬面余額)

貸:實收資本(或股本)(合同約定享有的份額)

資本公積——資本(股本)溢價(股份的公允價值總額與相應的實收資本或股本之間的差額)

差額:投資收益

（6）以權益結算的股份支付行權時的會計分錄為:

借:銀行存款(收取價款)

資本公積——其他資本公積(等待期累計確認的金額)

貸:實收資本(或股本)(合同約定購買數量)

資本公積——資本(股本)溢價(差額)

(二)實收資本(或股本)減少的會計處理

(1)有限責任公司減少注冊資本。按減少的注冊資本金額減少實收資本時的會計分錄為:

借:實收資本

貸:銀行存款等

(2)股份有限公司回購股票時的會計分錄為:

①回購股票時:

借:庫存股

貸:銀行存款

②按程序注銷股本時:

借:股本

貸:庫存股

借方差額:資本公積——股本溢價、盈余公積、利潤分配——未分配利潤

貸方差額:資本公積——股本溢價

二、其他權益工具

（一）發行方的賬務處理

（1）發行方發行的金融工具歸類為債務工具并以攤余成本計量

借：銀行存款

貸：應付債券——優先股、永續債（面值）

——優先股、永續債（利息調整）

（2）發行方發行的金融工具歸類為權益工具

①發行時：

借：銀行存款

貸：其他權益工具——優先股、永續債

②分派股利（或利息）

借：利潤分配

貸：應付股利

需要說明的是，如果發行的是永續債，但根據合同條款將其作為權益工具核算的，即使根據合同約定支付的利息，其本質仍為分派股利，也需要按分派股利進行會計處理。

（3）發行方發行的金融工具為復合金融工具，會計分錄：

借：銀行存款

貸：應付債券——面值

——利息調整

其他權益工具

（4）權益工具重分類為金融負債的，金融負債按重分類日的公允價值計量，會計分錄如下：

借：其他權益工具（賬面價值）

貸：應付債券——面值

——利息調整

借方差額：資本公積——資本（股本）溢價、盈余公積、利潤分配——未分配利潤

貸方差額：資本公積——資本（股本）溢價

（5）金融負債的金融工具重分類為權益工具的，權益工具按重分類日的賬面價值計量，會計分錄為：

借：應付債券——面值

——利息調整

貸：其他權益工具（金融負債的賬面價值）

（6）贖回金融工具

①贖回所發行除普通股以外的分類為權益工具的金融工具時的會計分錄：

借：庫存股——其他權益工具

貸：銀行存款

借：其他權益工具

貸：庫存股——其他權益工具

借方差額：資本公積——股本溢價、盈余公積、利潤分配——未分配利潤

貸方差額：資本公積——股本溢價

②贖回所發行分類為金融負債的金融工具時的會計分錄：

借：應付債券

貸：銀行存款

差額：財務費用

（7）普通股以外的金融工具轉換為普通股時的會計分錄：

借：應付債券、其他權益工具等（賬面價值）

貸：股本

資本公積——股本溢價

庫存現金