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對于以工業增加值作為生產經營企業的納稅評估,例如,增值稅的應納稅額與工業增加值之比的彈性系數模型,工業增加值是指工資、利潤、折舊、稅費的合計,增值稅的應納稅額是銷項稅額與進項稅額之差。
從增值稅的征稅原理可知,一般情況下,增值稅的應納稅額=工資+利潤+折舊+稅費。這在產品銷售收入中,假設100萬元為增值稅的計稅收入,在沒有進項稅額抵扣的情況下,增值稅=計稅收入×13%,可知構成增值稅的應納稅額的項目,均不允許抵扣進項稅額,全額計提銷項稅額。
工業增加值=工資+利潤+折舊+稅費,均不可取得進項稅額抵扣,構成增值稅的應納稅額部分。例如,企業當期發放工資15萬元,無法取得抵扣且構成工業增加值,反映在產品售價中計算銷項稅額,同理,折舊、稅費也一樣;其中,稅費包括:稅金及附加、所得稅費用。
利潤如何構成增值稅的應納稅額部分的?我們知道:收入-成本/費用=利潤,當期成本和費用中,取得可抵扣進項稅額的不構成利潤,未能取得進項稅額抵扣的仍計入成本與費用;收入計提銷項稅額,與進項稅額之差繳納增值稅。因此,收入與匹配結轉的主營成本、期間費用之差,即為利潤的構成。
價稅分離計算與抵扣之后,增值稅的應納稅額已不含予以抵扣的進項稅額,同時,增值稅的應納稅額也等于來自利潤表項目中的:工資、利潤、折舊、稅費合計。遂有:增值稅的應納稅額=工資+利潤+折舊+稅費。
彈性系數=應納稅額增長率/工業增加值增長率=應納稅額增長率/ (工資+利潤+折舊+稅費) 增長率,利用這個恒等式得來的彈性系數理論上為1。通過對特殊事項的調整,包括某特定行業進項稅額的抵扣政策、折損耗率等具體指標,擬定一個本行業的彈性系數預警率,例如,某化工產品的彈性系數為0.6,作為評估企業增值稅計繳,是否存在不合理的情況。
由于工資、利潤、折舊、稅費合計數易于取得,當期增值稅的應納稅額=收入-不含進項稅額的成本/費用,因此,彈性系數可迅速知曉企業本項評估指標是否預警,進而追查不合理的涉稅問題。
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