建設工程中的甲供材是否應交增值稅

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建設工程中的甲供材是否應交增值稅？

《財政部、國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策法規的通知》(財稅字[1994]26號)規定，代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規定如何核算，均征收增值稅。

(一)受托方不墊付資金；

(二)銷貨方將發票開具給委托方，并由受托方將該項發票轉交給委托方；

(三)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額)與委托方結算貨款，并另外收取手續費。

根據上述規定，若工程造價內的"甲供材"(包括甲方代購或甲方轉售乙方)，甲方若同時具備以上代購條件的，不繳納增值稅；不同時具備以上代購條件的或甲方向施工單位轉售貨物，無論會計制度規定如何核算，甲方應繳納增值稅。施工單位不涉及繳納增值稅。

甲供材料的增值稅部分需要交營業稅嗎？

一、《全面推開營業稅改征增值稅試點政策培訓參考材料》(總局貨物和勞務稅司編寫)明確甲供材不作為建筑企業的稅基。具體內容如下：

在建筑工程中，出于質量控制的考慮，甲方一般會自行采購主要建筑材料，也就是俗稱的甲供材。目前，甲供材主要有兩種模式：

第一，甲供材作為工程款的一部分，甲方采購后交給建筑企業使用，并抵減部分工程款(比如，工程款1000萬，甲方實際支付600萬，剩余400萬用甲供材抵頂工程款)；

第二，甲供材與工程款無關，甲方采購后交給建筑企業使用，并另行支付工程款(比如，工程款600萬，甲供材400萬)。按照營業稅政策規定，不論哪一種模式，建筑企業都要按照1000萬計算繳納營業稅。

從增值稅的角度看，其實甲供材并沒有特殊性。對第一種模式，甲方用甲供材抵頂工程款，屬于有償轉讓貨物的所有權，應繳納增值稅；甲方征稅后，建筑企業可以獲得進項稅額正常抵扣。

對第二種模式，甲供材與建筑企業無關，建筑企業僅需就實際取得的工程款600萬計提銷項稅額即可。但是，由于甲供材屬于現行營業稅的稅基，前期行業普遍關注營改增后甲供材的處理。焦點主要在于第二種模式下，建筑企業無法取得甲供材的進項稅，一旦按照工程款和甲供材的全額計提銷項稅，稅負將大幅度提高。此前我們也就甲供材問題進行了解釋和說明。但為了進一步化解業內擔心，我們將在針對稅務機關的營改增業務培訓，以及針對納稅人的營改增納稅宣傳和政策解釋工作中明確，第二種模式下建筑企業的計稅依據中不包括甲供材。

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