應稅消費品投資如何稅務處理

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應稅消費品投資如何稅務處理？

答：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》第四條的規定，企業以自產應稅消費品對外投資應視同銷售貨物。另根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規定， 納稅人有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)，屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。

而根據《 國家稅務總局關于印發〈消費稅若干具體問題的規定〉的通知 》(國稅發[1993]156號)的規定：納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。

企業所得稅方面，根據《 國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知 》(國稅函[2008]828號)的規定，企業以自產應稅消費品對外投資，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入。

應稅消費品投資如何賬務處理？

企業以生產的應稅消費品用于投資，按照規定應視同銷售交納消費稅。

企業將自產的應稅消費品用于投資時，按照應稅消費品的評估價或協議價和按規定計算出的應交消費稅，借記"長期投資"科目，按照規定計算出的應交消費稅，貸記"應交稅金-應交消費稅"科目，按照應稅消費品的賬面成本，貸記"產成品"、"自制半成品"科目，按照應稅消費品賬面成本與投資作價的差額借記或貸記"資本公積"科目。

稅法規定，納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料，投資入股或抵償債務等方面，應當按照納稅人同類應稅消費品的最高銷售價作為計稅依據。在實際操作中，當納稅人用應稅消費品換取貨物或者投資入股時，一般是按照雙方的協議價或評估價確定的，而協議價往往是市場的平均價。如果按照同類應稅消費品的最高銷售價作為計稅依據，顯然會加重納稅人的負擔。

外商投資企業將生產的應稅消費品用于投資，其會計處理略有差異。企業在投資時，應按合同作價和按規定計算的應交消費稅借記"長期投資"科目，按規定計算的應繳消費稅，貸記"應交稅金-應交消費稅"科目，按照應稅消費品的賬面成本貸記"產成品"或"自制半成品"科目，按合同作價與賬面成本的差額借記或貸記"遞延投資損失"科目(該科目借方核算遞延投資損失，貸方核算遞延投資收益。遞延投資損失或收益均應在投資期間分期平均攤銷)。

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