金銀首飾零售業務如何稅收籌劃

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一、自購自銷

企業銷售金銀首飾、鉆石首飾應交的消費稅，借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅費----應交消費稅”。

金銀首飾、鉆石首飾連同包裝物一起銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應并入金銀首飾、鉆石首飾的銷售額計繳消費稅。

隨同首飾銷售但不單獨計價的包裝物，其收入及應交消費稅，均與主營業務收入和主營業務稅金及附加一起計算和處理；隨同首飾銷售而單獨計價的包裝物，其收入貸記“其他業務收入”，其應交消費稅（稅率同商品）借記“其他業務成本”。

[例]　某金銀首飾商店是經過中國人民銀行總行批準經營金銀首飾的企業。8月份實現以下銷售業務：

（1）銷售給經中國人民銀行總行批準的經營金銀首飾單位金項鏈一批，銷售額為2648000元；

（2）銷售給未經中國人民銀行總行批準的經營金銀首飾單位金首飾一批，銷售額為1845000元；

（3）門市零售金銀首飾銷售額3415800元；

（4）銷售金銀首飾連同包裝物銷售，其包裝物金額為314500元，未合并入金銀首飾銷售額內，作為其他業務收入；

（5）采取以舊換新方式銷售金銀首飾，換出金銀首飾按同類品種銷售價計算為1644000元，收回舊金銀首飾作價916000元，實收回金額為728000元。

該商品8月份應交消費稅、增值稅如下：

（1）消費稅稅額。

金銀首飾零售應納消費稅稅額=（1845000+3415800+728000）÷1.17×5%=255931.62（元）

包裝物應納消費稅稅額=314500÷1.17×5%=13440。17（元）

（2）增值稅銷項稅額。

金銀首飾銷項稅額=（2648000+1845000+3415800+728000）÷1.17×17%=1254919.60（元）

包裝物銷項稅額=314500÷1.17×17%=45696.58（元）

根據以上計算，作會計分錄如下：

金銀首飾銷售（批發、零售、以舊換新）時：

借：銀行存款8636799.80

材料物資（換回舊金銀首飾金額） 916000。00

貸：主營業務收入（批發）2263247.80

主營業務收入（零售）6034632.40

應交稅費----應交增值稅（銷項稅額）1254919.60

計提金銀首飾消費稅（不計算附加稅）時：

借：營業稅金及附加255931.62

貸：應交稅費----應交消費稅 255931.62

隨金銀首飾銷售包裝物作收入時：

借：銀行存款314500。00

貸：其他業務收入268803.42

應交稅費----應交增值稅（銷項稅額） 45696.58

計提包裝物收入的消費稅時：

借：其他業務成本13440。17

貸：應交稅費----應交消費稅 13440。17

二、受托代銷

企業受托代銷金銀首飾時，消費稅由受托方負擔，即受托方是消費稅的納稅義務人。

如果是以收取手續費的方式代銷金銀首飾，收取的手續費計入代購代銷收入，根據銷售價格計算的應交消費稅，相應沖減代購代銷收入，銷售實現時，借記“代購代銷收入”，貸記“應交稅費----應交消費稅”。

不采用收取手續費方式代銷的，通常是由雙方簽訂首飾的協議價，委托方按協議價收取代銷貨款，受托方實際銷售的貨款與協議價之間的差額歸已所有。在這種情況下，受托方交納消費稅的會計處理與自購自銷相同。