營改增后生活服務業有哪些變化？

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　　“營改增”的鐘聲最終敲定在2016年5月1日，一場歷經4年、聲勢浩大、波動全國的改革就此畫上了圓滿的句號。營業稅隨之完成了它最后的使命，黯然謝幕，增值稅也完成了它全行業的擴張，傲然成為中國第一大稅。那么作為與老百姓生活最密切相關的生活服務業，能否借助著這場東風，享受改革的紅利呢？今天就帶您走進生活服務業的營改增。
　　一、生活服務業的內容及特點
　　生活服務業主要包括了文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲日常服務和居民日常服務以及其他生活服務等。比如我們日常生活中接觸的餐飲業、住宿業、家政服務業、洗染業、美發美容業、沐浴業、醫療教育、人像攝影等均屬于生活服務業的內容。該行業的特點是點多面廣、從業人數眾多、直接面向最終消費者，而且小規模納稅人占比較大，在85%-90%之間。
　　二、生活服務業“營改增”后對納稅人的影響
　　在“營改增”之前，生活服務業在營業稅中的"服務業"稅目中納稅，稅率為5%。“營改增”后，對增值稅小規模納稅人適用3%的征收率，對增值稅一般納稅人而言，適用6%的稅率。雖然直接從稅率角度看，對增值稅一般納稅人而言，稅率有所上升，但由于增值稅只按照增值額納稅，而營業稅是按照營業額全額納稅，所以單就稅率上比較是沒有意義的。如果增值稅一般納稅人可抵扣的進項稅額比較充裕，則整體上肯定有減稅的效果。
　　1.小規模納稅人
　　由于小規模納稅人在"營改增"后實行的是3%的征收率，與之前的營業稅稅率5%相比有了很大的下降，所以對于小規模納稅人而言，減稅效果會非常明顯，從而對大部分的生活服務業的企業來說，均能達到減稅的效果。
　　2.一般納稅人
　　對于增值稅一般納稅人而言，則需要考慮進項稅額的抵扣情況。現在我們舉例進行比較。比如拿100元的營業額來說，不考慮其他稅費，應繳納營業稅5元（100×5%），“營改增”后，對增值稅一般納稅人而言，如沒有進項稅額抵扣，則應繳納增值稅5.66元[100/（1＋6%）×6%]，當進項稅額為0.66元時，此時應繳納增值稅5元（5.66－0.66），因此進項稅額應達到銷項稅額的11.66%（也就是0.66/5.66）以上時，才能達到減稅的效果，所以營改增后，對于增值稅一般納稅人而言，要著重關注進項稅額的抵扣情況。隨著營改增在全行業鋪開，企業租入的辦公或營業用房的增值稅進項稅額如取得增值稅專用發票均可以抵扣，而且不動產租賃的適用稅率為11%，大于生活服務業的稅率6%，因此更具有減稅的效果。
　　（1）餐飲業
　　對于餐飲行業來說，取得的免稅農產品，可以按照農產品收購發票或銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額。計算公式為：
　　進項稅額＝買價×13%
　　所以對于餐飲業而言，如果企業能夠把握好政策，注重發票管理，節稅的效果會非常明顯。不過，目前餐飲企業采購農產品，一般是自個人或個體工商戶采購，無法取得增值稅抵扣憑證，因此接下來如何選擇供應商，將是一般納稅人應充分考慮的內容。
　　（2）酒店業
　　對于酒店業而言，在"營改增"之前，酒店購入的酒店用品，如酒店成套家具、酒店沙發、桌椅、酒店用床、電視、電話、床單、被罩以及其他一次性洗漱用品等，相關的增值稅進項稅額均不得抵扣。在"營改增"之后，上述酒店用品在采購時，如能夠取得增值稅專用發票，則相應的進項稅額全部可以納入抵扣范圍，因此，"營改增"后，企業在采購環節如能夠合理選擇增值稅一般納稅人的供應商，注重采購管理，減稅也會不成問題。
　?。?）美容美發行業
　　對于美容美發行業來說，人工成本占據了較大的比重，人工成本支出高達80%以上。由于人工成本無法取得增值稅專用發票，因此可能導致企業整體稅負偏高。在這種情況下，企業更應注重其他能夠取得增值稅專用發票的項目，如購入美容相關的儀器設備、洗護用品等，這些項目要盡可能取得增值稅專用發票，才能夠最大程度降低企業的稅負。
　　三、全面推開“營改增”試點的意義
　　“營改增”試點從制度上解決了貨物和服務稅制不統一和重復征稅的問題，貫通了服務業內部和二三產業之間的抵扣鏈條，減輕了企業稅負，激發了企業活力，促進了社會分工協作，有力地支持了服務業發展和制造業轉型升級，提升了貨物貿易和服務貿易出口競爭力，是推進經濟結構轉型升級的重要舉措。
　　“營改增”五一即將推行，相信改革的東風會讓生活服務業煥發活力。服務企業也應當增強企業管理，讓生活服務業的管理更加規范化、流程化。（注：本文系正保會計網校原創文章，轉載本文請注明來源“正保會計網校”）
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