關于行政單位的特殊業務如何核算

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從2014年1月1日起實施的新《行政單位會計制度》(下稱“新制度”)，無論是會計核算的范圍、內容以及核算方法都有創新，并增加了受托代理資產、受托代理負債、待償債凈資產、資產基金等特殊經濟業務事項的會計處理方法。

（一）、受托代理資產、負債的核算

行政單位受托代理資產，是指行政單位接受委托方委托管理的各項非貨幣性資產，分為受托轉贈物資和受托儲存管理物資，不包括受托代理的現金、銀行存款等貨幣性資產。受托轉贈物資是指接受委托人委托需要轉贈給受贈人的物資;受托儲存管理物資指接受委托人委托儲存管理的物資。受托代理資產會計確認的時間為行政單位收到受托代理的資產時。

新制度在資產類和負債類分別設置了“受托代理資產”和“受托代理負債”兩個固定對應科目。

受托轉贈物資核算。收到受托轉贈物資時，應按照有關憑據注明的金額，或同類或類似物資的市場價格確定入賬成本。借：受托代理資產，貸：受托代理負債;為受托轉贈物資支付相關稅費時，借：經費支出，貸：財政撥款收入、銀行存款等;將受托轉贈物資交付給受贈人時，借：受托代理負債，貸：受托代理資產;取消捐贈物資的轉贈要求且委托方不再收回時，應將轉贈物資轉為其他資產核算，借：受托代理負債，貸：受托代理資產;同時，借：存貨、固定資產等，貸：資產基金---- --存貨、固定資產。

例，某行政機關2014年發生下列經濟業務：7月15日收到A企業指定轉贈給地震災區的救災物資一批，發票載明含增值稅金額65萬元，單位按要求準備分兩批送往災區。8月6日派專車送往災區第一批救災物資50萬元，通過財政直接支付方式支付救災物資運輸費(項目資金)1.7萬元。8月20日接上級通知災區已轉入重建階段不再需要救災物資，剩余部分留給單位另行使用。會計分錄如下(單位：萬元)。

7月15日收到A企業救災物資時，借：受托代理資產---- --救災物資 65貸：受托代理負債---- --救災物資 658月6日將救災物資送往災區時，借：受托代理負債---- --救災物資 50貸：受托代理資產---- --救災物資 50 8月6日支付救災物資運費時，借：經費支出---- --項目支出---- --救災支出 1.7貸：財政撥款收入---- --項目支出撥款---- --救災撥款1.78月20日剩余救災物資轉留歸單位時，借：受托代理負債---- --救災物資 15貸：受托代理資產---- --救災物資 15同時，借：存貨 15貸：資產基金---- --存貨15受托儲存管理物資核算。收到受托儲存物資時，應以有關憑據注明的金額、同類或類似物資的市場價格作為入賬成本。借：受托代理資產，貸：受托代理負債;支付相關費用時，借：經費支出，貸：銀行存款等;按委托人要求交付受托管理物資時，借：受托代理負債，貸：受托代理資產。

（二）、待償債凈資產核算

待償債凈資產是指行政單位因發生應付賬款和長期應付款而對應沖減的金額，屬于凈資產的減少。新制度在凈資產類設置“待償債凈資產”科目，該科目借方記錄因發生或增加應付賬款和長期應付款而減少的凈資產，貸方記錄歸還或減少應付賬款和長期應付款而增加的凈資產，期末余額在借方，反映應付賬款和長期應付款期末余額而沖減凈資產金額。

在行政單位發生應付賬款、長期應付款時，借：待償債凈資產;貸：應付賬款、長期應付款;償付應付賬款、長期應付款時，借：應付賬款、長期應付款，貸：待償債凈資產;同時，借：經費支出，貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等;確是無法支付的應付賬款、長期應付款核銷時，借：應付賬款、長期應付款，貸：待償債凈資產。

（三）、資產基金核算

資產基金，是指行政單位的存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施和預付賬款等非貨幣性資產的凈值，是行政單位凈資產的一部分。新制度在“資產基金”總賬科目下分別設置“存貨”“固定資產”“在建工程”“無形資產”“政府儲備物資”“公共基礎設施”“預付款項”等明細科目進行核算。資產基金確認的時間與各 項資產確認的時間相同，它隨資產的增減而增減變化。

在取得各項資產時，借：有關資產科目，貸：資產基金---- --存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施等;同時，借：經費支出，貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度等。

在因購買物資發生預付賬款時，借：預付賬款，貸：資產基金---- --預付款項;同時，借：經費支出，貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度等。收到預付賬款購買的物資時，借：資產基金---- --預付款項，貸：預付賬款;同時，借：有關資產，貸：資產基金---- --有關資產。

在存貨、政府儲備物資領用或發出時，應在減少存貨、政府儲備物資的同時，沖減存貨、政府儲備物資對應的資產基金。

在固定資產、公共基礎設施、無形資產按規定計提折舊或攤銷時，借：資產基金---- --固定資產、公共基礎設施、無形資產，貸：累計折舊、累計攤銷。

在資產無償調出或捐出時，區分兩種情況處理：屬于存貨、政府儲備物資的應按賬面余額沖減該資產對應的資產基金，借：資產基金---- --存貨、政府儲備物資，貸：存貨、政府儲備物資等;屬于固定資產、公共基礎設施、無形資產的的按賬面價值沖減該資產對應的資產基金，借：資產基金---- --固定資產、公共基礎設施、無形資產(賬面價值)借：累計折舊、累計攤銷(已計提折舊、攤銷)貸：固定資產、公共基礎設施、無形資產(賬面余額)。

系統地介紹了對外貿易企業、對外經濟合作企業、旅游飲食服務企業、鐵路運輸企業、交通運輸企業、施工企業、房地產企業、郵電通信企業、電影新聞出版企業、金融企業、保險企業、行政事業單位的特殊業務的會計核算，《行業特殊業務會計》有三大特點：一是按行業分章設計，每章介紹一個行業的核算方法；二是按特殊業務編寫，只介紹其特殊業務的會計核算；三是按業務操作敘述，圍繞操作介紹理論知識，其理論針對性強，知識應用性強。

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