現金流量表的編制

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　　現金流量表，是反映企業一定會計期間經營活動、投資活動和籌資活動對現金收支影響的會計報表。它提供企業一定會計期間有關現金流人量和流出量的全部信息資料，以便有關方面了解、評價企業獲取現金和支付現金的能力，從而為投資者、債權人、企業管理者提供信息。
　　一、現金流量表的構成
　　我國的現金流量表由正表和補充資料兩部分構成
　?。ㄒ唬┱淼膬热?br /> 　　正表有五項內容，如下：
　　(1)．經營活動產生的現金流量。
　　(2)．投資活動產生的現金流量。
　　(3)．籌集活動產生的現金流量。
　　(4)．匯率變動對現金的影響。
　　(5)．現金及現金等價物凈增加額。其中，經營活動產生的現金流量是按其直接法編制的。
　?。ǘ┭a充資料的內容
　　補充資料有三項內容，如下；
　　(1)．將凈利潤調節為經營活動產生的現金流量，也就是說，要在補充資料中采用間接法報告經營活動產生的現金流量信息。
　　(2)．不涉及現金收支的投資和籌資活動。
　　(3)．現金及現金等價物凈增加情況。
　?。ㄈ┈F金流量表的格式
　　現金流量表的格式如表9-3所示。






　　正表*9項經營活動產生的現金流量凈額，與補充資料*9項經營活動產生的現金流量凈額，應當核對相符。正表中的數字是流人與流出的差額，補充資料中的數字是期末數與期初數的差額，計算依據不同，但結果應當一致，兩者應當核對相符。在我國現金流量表的列報，通常要求經營活動產生的現金流量表在主表中采用直接法列報，在補充資料中采用間接法列報，以便使主表資料與補充資料互相核對，提供可靠的會計信息。?
　　二、現金流量表的編制方法
　　現金流量表的編制不同于資產負債表和利潤表，企業的賬戶體系一般是按照資產負債表和利潤表項目設立，填表時可根據賬戶的期末余額或發生額直接填列，或經過分析后計算填列，相對來說比較簡單。但現金流量表項目一般無法從賬戶中直接得到相關數據，必須借助一定的方法進行計算后填列。在編制現金流量表時，企業可以采用工作底稿法，也可以采用T形賬戶法，還可以根據有關賬戶記錄分析填列。財政部發布的《企業會計準則——現金流量表》推薦采用工作底稿法和T形賬戶法編制現金流量表。
　?。ㄒ唬┕ぷ鞯赘宸?br /> 　　采用工作底稿法編制現金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現金流　　量表。在直接法下，工作底稿縱向分為三段：*9段是資產負債表項目，其中又分為借方項目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目；第三段是現金流量表項目。工作底稿橫向分為五欄；*9欄是項目欄，填列資產負債表、利潤表和現金流量表各項目名稱；第二欄是期初數，該欄日用于列示資產負債表項目的期初數，利潤表和現金流量表無需填列此欄；第三欄填列調整分錄借方欄，用于登記調整分錄的借方金額欄；第四欄調整分錄貸方欄，用于登記調整分錄的貸方余額欄；第五欄是期末數，在該欄中，資產負債表項目根據期末數填列，利潤表項目根據本期發生額填列現金流量表項目根據調整分錄計算填列；同時該部分也是編制正式現金流量表的素材。
　　采用工作底稿法編制現金流表的程序是：
　　*9步，將資產負債表的期初數和期末數過人工作底稿的期初數欄和期末數欄，將利潤表的本期金額過人工作底稿的期末數欄。
　　第二步，對當期業務進行分析并編制調整分錄。調整分錄時，要以利潤表項目為基礎，從“主營業務收入”開始，結合資產負債表項目逐一進行分析。調整分錄大體有這樣幾類：*9類涉及利潤表中的收入、成本和費用項目以及資產負債表中的資產、負債及所有者權益項目，通過調整，將權責發生制下的收入費用轉換為現金基礎；第二類是涉及資產負債表和現金流量表中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現金流量；第三類是涉及利潤表和現金流量表中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關投資和籌資方面的收入和費用列入現金流量表投資、籌資現金流量中去。此外，還有一些調整分錄并不涉及現金收支，只是為了核對資產負債表項目的期末期初變動。
　　在調整分錄中，有關現金和現金等價物的事項，并不直接借記或貸記現金，而是分別計人“經營活動產生的現金流量”、“投資活動產生的現金流量”、“籌資活動產生的現金流量”有關項目，借方表示現金流A，貸方表示現金流出。
　　第三步，將調整分錄過入工作底稿中的調整分錄借方欄和貸方欄。
　　第四步，核對調整分錄，借貸合計應當相等，資產負債表項目期初數加減調整分錄中的借貸金額以后，應當等于期末數；利潤表欄目中，收入類的貸方調整數與費用、成本類的借方調整數，應與期末欄中的期末發生數相符。
　　第五步，根據工作底稿中的現金流量表項目的期末數，編制正式的現金流量表。
　　（二）T彤賬戶法
　　采用T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現金流量表。
　　采用T形賬戶法編制現金流量表的程序如下：
　　*9步，為所有的非現金項目（包括資產負債表項目和利潤項目）分別開設T形賬戶，并將各自的期末期初變動數按原借貸方向過人各賬戶中。
　　第二步，開設一個大的“現金及現金等價物”T形賬戶，每邊分為經營活動、投資活動和籌資活動三個部分，借方登記現金流入，貸方登記現金流出；借方余額表示現金流量凈增余額，貸方余額表示現金流量凈減少額。與其他賬戶一樣，過人期末期初變動數。
　　第三步，以利潤表項目為基礎，結合資產負債表的變動及有關賬戶的詳細資料-分析每一個非現金項目的增減變動，并據此編制調整分錄。
　　第四步，將調整分錄過入各T形賬戶，并進行核對。待全部調整分錄過賬完畢，各賬戶的借貸金額應保持平衡，即各賬戶過入的借貸發生額之差與最初過人的期束期初變動數相一致。
　　第五步，根據大的“現金及現金等價物”T形賬戶的記錄，編制正式的現金流量表。
　　三、現金流量表正表的填列
　?。ㄒ唬┙洜I活動產生的現金流量表有關項目的填列銷售商品、提供勞務收到的現金
　　該項目反映企業銷售商品、提供勞務實際收到的現金（含銷售收入和應向購買者收取的增值稅額），包括本期銷售商品、提供勞務收到的現金，以及前期銷售商品、前期提供勞務本期收到的現金和本期預收的賬款，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現金。企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金，也在本項目反映。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“應收票據”、“應收賬款”、“預收賬款”、“主營業務收入”、“其他業務收入”等賬戶的記錄分析填列。
　　2．收到稅費返還
　　該項目反映企業收到返還的各項稅費，如收到的增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、教育費附加返還等。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“營業稅金及附加”、“營業外收入”等賬戶的記錄分析填列。
　　3．收到其他與經營活動有關的現金
　　該項目反映企業除了上述各項目外，收到的與經營活動有關的現金流入，如罰款收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入等。其他現金流入如價值較大的t應單列項目反映。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“管理費用”、“銷售費用”等賬戶的記錄分析填列。
　　4．購買商品、接受勞務支付的現金
　　該項目包括企業當期購買材料、商品、接受勞務而支付的現金（包括增值稅進項稅額）、當期支付的前期購買材料、商品、接受勞務的應付款項以及本期預付的現金等。本期發生的購貨退回收到的現金應從本項目內減出。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“應付票據”、“應付賬款”、“預付賬款”、“主營業務成本”、“其他業務成本”等賬戶的記錄分析填列。
　　5．支付給職工以及為職工支付的現金
　　該項目反映本期企業以現金方式實際支付給職工的工資和為職工支付的其他費用。支付給職工的工資包括工資、獎金以及各種補貼等；為職工支付的其他費用包括交納的養老、失業等社會保險基金商業保險金等。不包括支付給離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。企業支付給離退休人員的各項費用，包括支付的統籌退休金以及末參加統籌的退休人員的費用，在“支付其他與經營活動有關的現金”項目中反映；在建工程人員的工資及資金等應在“購建固定資產、無形資產和其他資產支付的現金”項目中反映。需要注意的是，企業為職工支付的養老、失業等社會保險福利費用等，應按職工的工作性質和服務對象．分別在本項目和在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目反映。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等賬戶的記錄分析填列。
　　6．支付的各項稅費
　　該項目反映企業規定于當期實際支付的各項稅費，包括本期發生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發生的稅費和預交的稅費，如支付的教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、土地增值稅、車船稅、預交的營業稅等。不包括計人固定資產價值、實際支付的耕地占用稅等。本期退回的稅費在“收到的稅費返還”
　　項目反映。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“應交稅費”等賬戶的記錄分析填列。
　　7．支付其他與經營活動有關的現金
　　該項目反映企業除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現金，如罰款支出、支付的差旅費和業務招待費、支付的保險費等。其他與經營活動有關的現金流出，如價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據有關賬戶的記錄分析填列。
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