對股份制企業審計研究

對股份制企業審計研究，如果不太了解沒有關系，本文數豆子搜集整理了相關信息，請大家參考。

近年來，隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷發展完善，股份制企業已經成為國民經濟結構的重要組成部分。切實加強股份制企業審計，也成為我們審計機關的工作重點。本文試結合股份制企業審計的實踐，從五個方面對深化和完善股份制企業審計做一些粗淺的探討。

一、股份制企業的涵義及組織形式

股份制企業也稱股份公司，是指全部注冊資本由全體股東共同出資，并以股份形式構成的企業。股東依在股份制企業中所擁有的股份參加管理、享受權益、承擔風險，股份在規定的條件下或范圍內轉讓，但不得退股。股份制企業組織形式有多種類型，我國股份制企業的組織形式主要有四種類型：股份有限公司、有限責任公司、股份制集團公司和股份合作制，其中：股份有限公司和有限責任公司是股份制企業的典型模式。

二、股份制企業存在的主要問題及原因

從近幾年股份制企業審計的情況看，股份制企業在改制及會計核算方面，存在的主要問題有：

（一）截留收入，私設“小金庫”。部分股份制企業為了局部利益，采取對預收的賬款、出售固定資產收入和接受贊助不入賬、虛列財務支出及重復報銷等方式轉出資金設立“小金庫”，用于吃喝招待、送禮、發放獎金福利、出國費用以及報銷各種名目的不合理開支等。這種行為不僅破壞了正常的財政經濟秩序，造成國有資產損失浪費，也敗壞黨風和社會風氣。

（二）違反會計核算原則，任意調節利潤。一是不按權責發生制原則確認收入和成本費用，多計或少計收入、任意提取和攤銷預提費用、待攤費用、無形資產、固定資產折舊和長期待攤費用等。二是不堅持配比原則，混淆本期與上期、產成品與在產品成本和費用。三是故意混淆收益性支出和資本性支出，造成資產與損益不實。四是將企業不能消化的費用和成本擠入長期待攤費用、待處理財產損溢賬戶，使長期待攤費用、待處理財產損溢賬戶成為企業利潤的調節器、蓄水池。五是不按制度規定及時處理壞賬損失。許多單位將已確認為壞賬的應收款長期虛掛，不予轉銷。六是關聯交易不公平，通過資產租賃、購銷業務等手段，將集團的利益轉移到上市公司，提高上市公司的每股收益。

（三）資產價值反映不真實。一是對各項資產未進行定期盤點，資產盤盈、盤虧未進行賬務調整。二是對存在潛在損失的資產未計提或少計提減值準備。三是對具有控股地位的長期投資未按權益法核算。

（四）任意虛增虛減債務。虛增負債主要是部分企業為了隱瞞收入而將收入掛往來賬戶造成的。虛減負債則主要是部分效益較差企業不按規定計提工資、職工福利等有關費用造成的，有的企業人為不計提有關稅費也造成虛減負債。

（五）所有者權益核算不實。主要表現在：一是對國有資產評估的價值不真實，存在漏評、低估資產問題；二是將國有企業的優質資產用于股份制改造，將大量的不良資產及債務轉嫁給國有公司；三是部分法人股、職工股投資資本不到位，只享受投資收益，不承擔投資風險；四是稅后利潤不按規定的順序和比例進行分配等。

（六）信息披露違反規定。特別是上市公司在對外披露信息存在虛假披露問題。一是混淆主營業務收入與其他業務收入，將其他業務收入納入主營業務收入進行核算；二是內部關聯交易披露不全面，對內部不公平的交易未進行披露；三是改變募股資金用途未對外公布。

分析股份制企業存在上述問題的原因， 主要有六點：

（一）法規不健全。我國會計法規體系已初具規模，但有關會計法規、制度及準則之間，仍存在許多矛盾之處，缺少量的標準，可操作性不強，在具體執行過程中仍不易把握，給一些股份有限公司粉飾財務狀況、經營成果、現金流量留下空間。

（二）會計理論不完善。現有的會計理論在很多方面還不能完全客觀地反映經濟業務的狀況。如謹慎原則在應用時，預計可能發生的費用和損失，少預計或不預計可能發生的收入，使會計信息帶有了估計成分，影響會計信息的真實性。

（三）外部監督乏力。外部監督機構由于受職權、范圍、人員、經費等方面的限制，工作重點各有側重，缺乏全面監督。另外，監督機關普遍存在對企業處罰較重，對個人處理較輕的問題，使造假者得到了好處，而投資者和債務人承擔損失和風險。

（四）利益驅動。單位負責人對會計信息有舉足輕重的影響。有些單位負責人利用手中權力，為了個人私利或本企業利益，指使會計人員弄虛作假，偷逃稅費，搞“兩套報表”、“兩本賬”，“年底調控”，私設“小金庫”，大搞短期行為，使會計核算失真。

（五）會計管理體制的弊端。會計人員作為企業的一員，受本單位領導的控制和制約，其經濟待遇、工作安排、職務任免等都基本上由領導決定。會計人員出于自我保護，屈從于單位領導，會計核算缺乏獨立性，內部監督職能沒有發揮出來。

（六）會計基礎工作薄弱、會計人員業務素質低。有些單位會計機構設置不健全，會計人員配備不合理，崗位責任制不明晰，會計交接手續不規范，缺乏有效的內控管理制度。有些會計人員素質較低，業務水平差，責任心不強等，導致會計核算錯誤，資產負債損益失真。

三、股份制企業審計的內容及重點

股份制企業審計的內容，主要指股份制企業財務審計的內容。它是由股份制企業會計的對象所決定的，股份制企業會計的對象就是股份制企業會計核算和監督的具體內容，包括資產、負債、所有者權益、收人、費用、利潤六個要素。重點是對企業資產、負債、所有者權益和損益的真實性、合法性和效益性進行審計。具體包括：

（一）企業資產審計。股份制企業資產是指企業擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源。其重點審計內容包括：一是查證企業資產項目是否確實存在，主權是否確屬企業所有，判斷其余額的真實性和正確性，保護資產的完整性；二是查明企業各項資產計價的合規性，重點應了解企業資產計價是否符合歷史成本原則和計價方法的前后一致性原則；三是查明企業資產項目增減變動的合規性、合理性，保證企業資產的增值；四是審查企業資產內部控制制度的健全性和有效性，促進企業完善資產的內控制度，加強資產的管理；五是揭露企業在資產的取得、使用方面存在的差錯和弊端，糾正錯誤，嚴懲違法亂紀行為。

（二）企業負債審計。股份制企業負債是指企業所承擔的能以貨幣計量，需要用企業資產或勞務償付的經濟責任。其重點審計內容包括：一是審查所有負債是否均已入賬，有無遺漏，虛設隱瞞事項。二是審查賬務處理的正確性、合規性。所有負債事項，都應按規定的賬務處理程序，予以恰當的計價、分類、核準，按權責發生制原則及時記錄，進行賬務處理，且使之適當地表現在資產負債表上。

（三）所有者權益的審計。所有者權益是指企業投資人對企業的投入股本，以及在經營過程中形成的資本公積、盈余公積、未分配利潤等。其審計的重點內容包括：一是驗證股本授權人及其數量增減變動的真實性、合法性、正確性；二是確定公積金的形成或提取及使用的真實性、正確性和合法性；三是審查本年利潤、利潤分配的真實性、合理性。

（四）企業損益審計。損益是股份制企業經營活動成果的貨幣表現，包括收人、成本和費用、利潤三項內容。損益審計重點內容包括：一是審計營業收人是否真實、完整，制止企業隱瞞營業收入；二是審查成本計算是否準確，費用開支范圍是否合法，有無亂擠亂攤成本費用或少計成本費用，掛賬不攤等現象或問題；三是審查企業應納稅金的計算依據是否真實，計算是否正確，交納是否及時、足額。清理稅源，查證偷稅、欠稅等不法行為，保證國家財政收入的實現;四是利潤分配是否合規，有無隱瞞收入、截留利潤造成利潤虛增或虛盈實虧以及隨意沖減國家資本及資本公積，擅自抽走注冊資金，違規提取盈余公積，非法分派股東股利，以各種形式化國家股為企業股、個人股等侵犯國有資產的行為。

另外，還應對股份制企業的成立過程進行審計，審查股份制企業的設立是否按規定的程序進行操作，審查資產評估是否真實完整，有無低估、漏評國有資產，產權界定不準確，將國有資產界定為企業法人財產或個人資產，損害國有資產的行為等。

四、股份制企業審計常用的方法

審計方法是用來獲取審計證據，完成審計任務的手段。研究和運用審計方法，是為了更好地完成審計工作任務。目前在股份制企業審計過程中，我們采用的審計方法很多，如：順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、復核法、觀察法、賬戶分析法。下一步，應主要采用一些現代及實用的審計方法，如分析性測試法、內部控制測評方法、抽樣審計方法、計算機輔助審計方法等，以達到提高審計質量和效率的目的。

（一）分析性測試法。分析性測試是審計人員獲取審計證據的一種基本方法，是幫助審計人員全面把握被審計單位財務狀況、科學評估審計風險、確定審計重點的重要技術方法，也是總體評價審計成果合理性的有效手段。在審計時間與審計任務、審計質量與審計風險之間矛盾日益突出的情況下，充分運用分析性測試，能夠控制和規避審計風險，提高審計工作效率，保證工作質量。具體運用中應突出以下三個方面：

1、運用分析性測試，確定審計重點。在審計準備階段運用分析性測試，可以幫助審計人員確定審計重點，控制審計風險。通過審前調查，主要了解被審計單位的控制環境、會計信息、控制程序等方面內容。在掌握被審計單位財務情況及非財務信息的基礎上，應運用分析性測試，對各項財務指標進行縱向或橫向的比較計算，將財務報表中呆板的數據轉變為盈利能力、資產流動性和資本結構等方面的財務比率，審查企業總體的財務狀況和經營情況是否正確；對財務數據和非財務數據進行比較，來印證財務數據的有效性和可靠性；如果分析性測試得出的審計期望值和被審計單位提供的數據差距不大，可以不作為審計重點，如果發現差異比較大，被審計單位又無合理的解釋，在編制審計方案時，應把此項目作為審計重點內容，以達到控制審計風險目的。

2、運用分析性測試，確定審計檢查深度和范圍。在被審計單位生產經營活動規模較大、業務頻繁，審計人員相對較少、時間較短的情況下，運用分析性測試可以在審計資源和審計風險之間尋求平衡，既保證審計質量又使審計風險控制在可接受范圍內。在審計實施過程中，對于一些比較有規律的項目，可以直接依賴分析性測試的結果，形成審計工作底稿，如職工福利費、利息支出、折舊費等項目。對于一些比較重要的賬戶和交易，應運用分析性測試，檢查其差異大小，根據分析性測試的結果，確定審計檢查的深度和抽取樣本的規模。如果發現某賬戶存在重大差異，應適當擴大檢查的范圍，增加抽查樣本的數量，降低審計風險；反之，應適當縮小檢查的范圍，減少抽查樣本的數量，提高審計效率。另外，在對重要賬戶審計時，在運用分析性測試的基礎上，應結合采用其他審計方法，以更快地查明差異的原因。例如：在審計產品銷售成本時，分析測試本期單位產品銷售成本與同期相比差異較大，就應當重點檢查產品成本結轉方法和計算是否正確、完工產品與在產品成本分攤是否正確，進一步檢查生產成本各明細項目的分攤和歸集是否正確，通過檢查就可以發現存在的問題。

3、運用分析性測試，檢查審計結果是否合理。審計實施階段結束后，應運用分析性測試檢查審計結果是否總體上合理。審計人員對審計過程中發現的問題進行歸納整理后，應重新調整編制資產負債表、損益表、現金流量表，并結合其他非財務信息，對審計確認資產負債表、損益表、現金流量表，進行總體分析性測試，防止審計結果出現大的偏差，保證審計意見或審計決定真實客觀反映企業的財務狀況和經營成果。

（二）內部控制測評方法

內部控制，是單位為實現經營管理目標，維護資產完整，保證會計信息正確，促使單位遵守國家財經法規并遵守單位決策、方針和各項規章制度而建立的自我制約和控制制度。內部控制測評則是對內部控制制度所進行的調查、測試和評價。這種內部控制測評可以單獨進行，用以完善內部控制。更重要的是將內部控制測評作為審計的一個階段，并據以確定實質性測試的范圍和重點。內部控制測評的基本步驟和方法是：

1、調查和描述內部控制。調查單位內部控制是內部控制測評工作的基礎。調查方法主要是查閱組織系統圖、規章制度文件、財會制度文件、業務程序手冊和崗位職責文件。調查結束時，審計人員應將調查結果制成書面文件，描述出單位的內部控制制度，以供測試和評價。描述內部控制的方法有三種：文字敘述法、調查表法和流程圖法。

2、初步評價內部控制。初步評價的目的，是確定內部控制是否可以信賴，進而確定是否需要進一步對其進行符合性測試。根據初步評價結果，審計人員可確定是否要對內部控制進行符合性測試。如果調查和初步評價表明，內部控制健全，而且符合性測試的工作量小于通過符合性測試所減少的實質性測試工作量，審計人員可決定進行符合性測試。否則，可決定直接進行實質性測試。

3、內部控制符合性測試。內部控制符合性測試的目的，是確定內部控制的執行情況和有效程度，為最終評價打下基礎。測試的方式有業務測試和功能測試。

4、最終評價內部控制。最終評價也是總體評價，指審計人員根據符合性測試結果評價單位內部控制總體上的可依賴程度，目的是確定實質性測試的范圍和重點。由于內部控制可依賴程度沒有量化指標，因而審計人員可將評價大抵分為三個檔次，即可信、一般可信和不可信。根據其可信程度，分別確定審查重點和適當的樣本量。

（三）抽樣審計方法

抽樣審計方法，是抽樣技術在審計活動中的運用。抽樣是從總體中選取若干項目組成樣本，通過對樣本的分析來推斷總體。抽樣審計，則是從被審計總體中選取若干項目組成樣本，通過對樣本的檢查，來推斷總體的情況。抽樣審計方法有判斷抽樣和統計抽樣之分。運用判斷抽樣方法時，樣本數量的確定，樣本項目的選取，以樣本推斷總體等工作都依賴于審計人員的經驗判斷，因而風險比較大。運用統計抽樣方法時，樣本數量的確定，以樣本推斷總體工作要依靠概率論與數理統計的原理，樣本項目的選取要依據隨機原則。采用統計抽樣方法雖然風險依然存在，但風險程度可以得到控制，因此得到廣泛運用。

統計抽樣方法既可用于內部控制的符合性測試，也可用于賬表金額的實質性測試。運用于前者稱屬性抽樣，運用于后者稱變量抽樣。抽樣審計有五個步驟：第一步，確定被審計總體并對總體進行整理。第二步，確定樣本數量，計算時要運用概率論與數理統計原理，保證樣本數量的充分性。第三步，選取樣本項目，取樣時要依據隨機原則，保證樣本項目的代表性。選樣方法主要有隨機數表法、系統選樣法、分層選樣法、整群選樣法和金額單位選樣法。第四步，審查樣本項目，即運用常用審計方法對所選出的項目進行檢查，確定樣本的特征。第五步，以樣本特征推斷被審計總體的特征，推斷時要運用概率論與數理統計原理，保證推斷的合理性和推斷結論的可靠性。

（四）計算機輔助審計方法

計算機輔助審計方法是以計算機為工具，運用專業軟件，輔助審計人員完成某些審計工作的方法。在運用計算機進行輔助審計時，首先應作好兩個方面的準備：一是取得數據。一般大中型企業都是用網絡數據庫來存放業務資料，我們可以要求被審計單位為審計組提供一個終端，賦予查詢的權限，然后聯網登陸到數據服務器上，由審計人員自行進行查詢操作。操作時最好將所需數據庫下載至客戶機上，盡量避免對企業的業務系統直接進行操作。對于以前年度的數據，企業都有備份，可以要求被審計單位提供并恢復到本地客戶機上?；謴蜁r應由被審計單位技術人員進行操作，審計人員現場監督。二是數據格式轉換。各種數據庫系統的數據格式不相同，并且不完全兼容。對于審計人員不熟悉的數據庫系統，我們可以先將企業業務系統的數據庫另存為文本格式，再用審計人員熟悉的數據庫系統軟件讀入（一般數據庫系統軟件如FOXPRO、ACCESS等都有此功能），再進行操作。為便于計算機處理，企業業務系統數據庫各字段往往用英文字母表示，操作前，審計人員要向被審計單位技術人員和業務人員詢問數據庫結構和各字段的含義，尤其是標志字段的含義。

數據轉換完成以后，主要利用計算機進行文件檢索、執行基本的計算、重新分類或合并和統計抽樣，快速準確進行審計核實，形成審計底稿和證據，極大地提高審計工作效率。

五、控制股份制企業審計質量的措施

審計質量控制就是由審計機構和審計人員根據審計質量標準，使各項審計管理工作和審計業務工作按預定目標和在規定程序中運作，以便達到規定的質量水平，提高審計工作水平和審計工作效率。質量控制包括全面質量控制和審計項目質量控制兩個層次。只有作好這兩個方面的工作，才能全面提高審計質量和水平。

（一）嚴格遵循審計法律、法規和職業道德規范。審計機關應要求全體審計人員，在審計過程中應認真貫徹執行審計法律法規、審計準則、審計執業道德和質量控制標準，廉潔奉公、客觀公正、實事求是。審計人員對審計事項的調查、判斷和意見的表述，應當基于客觀的立場，以客觀事實為依據，實事求是，不摻雜個人的主觀意愿，也不為被審計單位或者第三人的意見所左右，在分析問題、處理問題時，不以個人的好惡或成見、偏見行事。同時審計人員應具備正直、誠實的品質，不隱瞞、不截留審計查出的問題。

（二）選拔、培養時代要求的審計人才。審計機關應確保機關全體審計人員都能達到其履行審計工作所需要掌握的審計知識，具備專業勝任能力。在選拔審計人員的過程中，要求欲參加審計隊伍的人員，不僅熟悉掌握會計、審計、法律、稅務、企業管理等方面的專業知識，而且還應具備一定水平的職業判斷能力。另外，要強化后續教育管理，不斷提高審計人員認識問題、分析問題、解決問題的能力。培養一批具備較高政治素質、業務素質、掌握現代技術和方法的審計人才，才能保證審計質量和水平不斷提高。

（三）建立全面審計質量監控制度。審計機關應視自身的規模、內部組織工作等因素來建立全面質量監控制度，保證全體審計人員準確地理解和掌握。并定期對其全面質量控制政策和相應程序的執行情況及其結果適時的進行監督和檢查，及時發現問題，不斷完善質量控制程序，保證各項審計工作按照國家審計基本準則要求執行，把審計風險降低到可以接受的水平。

（四）強化審計項目質量的全過程控制。審計項目質量控制包括：審計立項、編制審計方案、審計實施、審計報告等方面，只有作好每一步，才能提高整個審計項目的質量。一是審計立項要具有針對性。審計立項應緊緊圍繞當地經濟工作中心，圍繞領導關心的難點、重點問題，圍繞社會關注的焦點、熱點問題展開，才能收到比較好的效果。二是審計方案要具有可操作性。審計方案的制訂要力求細，使其具有較強的操作性，防止使方案成為“紙上談兵”，影響審計實施的效果。三是審計實施要突出準確性。審計實施過程中，應堅持“全面審計、突出重點”的方針，對容易引發質量問題的關鍵點要實施全方位嚴格監控，這樣可以達到事半功倍的效果。四是審計報告要突出實用性。在報告的撰寫過程中，要注意報告內容既有整體概念，又有典型剖析；既使用絕對數說明事實，又使用相對數說明問題的性質和嚴重程度；既原汁原味地反映審計情況，又有理性分析和對策建議，探索從機制體制上解決問題的可行性，擴大審計報告的影響力。

（五）嚴格執行各項審批、復核制度。為了保證審計項目質量，審計法和審計規范規定實行審批、復核制度。審計機關、審計組以及審計機關的有關部門和人員應當嚴格執行制度，把好審批、復核關。具體包括審計項目計劃審批、備案制度，審計方案的審核批準制度，審計證據復核制度，審計工作底稿復核制度，審計報告、審計意見書、審計決定書復核制度，審計報告審定制度。

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