工會經費的應稅項怎么填

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工會經費的應稅項怎么填?

通用申報表里的工會經費應稅項=申報的職工人數的工資總額，減除項一般不填寫。

填報新版申報表有哪些注意事項

一、新版填報

辦理2014年度企業所得稅匯算清繳時，納稅人發生職工薪酬及其相關的職工福利費支出、職工教育經費支出、工會經費支出等納稅調整項目，應填報a105050《職工薪酬納稅調整明細表》。具體填報過程見附圖。(附圖詳見報紙)

需要注意的是，應當將職工福利費的扣除理解為"一項規定了上限的特定的費用支出"。a105050表第4列"職工福利費的稅收金額"，指"按照稅法規定允許稅前扣除的金額"或"工資薪金支出的稅收金額×14%的積"的孰小值。納稅人"賬載已發生的職工福利費金額"減去"職工福利費的稅收金額"的余額即為本項納稅調整(減少)金額填入第3行第5列。

因此，首先，在填報思維上，不能簡單地把第4列"職工福利費的稅收金額"理解為"允許稅前扣除的工資薪金支出×14%的積"。其次，應根據相關稅收規定，從已發生的職工福利費的實質內容即項目、金額以及支付憑證等方面，對此項扣除事項進行綜合審核、計算，準確把握允許稅前扣除的職工福利費金額。再次，比較兩者，取小值作為"職工福利費的稅收金額"。最后，計算填報納稅調整減少金額。

二、計算基數

企業所得稅法實施條例第四十條以及《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規定，職工福利費以允許稅前扣除的工資薪金總額為基數，在14%的比例內據實扣除。

作為計算福利費扣除上限的基數的職工薪酬應具有合理性。具體包括以下幾方面：制訂了較為規范的員工工資、薪金制度;所制訂的工資、薪金制度符合行業及地區水平;在一定時期所發放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調整是有序進行的;對實際發放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

工資、薪金總額為納稅人按照上述規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

三、稅前扣除

根據企業所得稅法實施條例的規定，下列實際發放或支付的現金補貼和非貨幣性集體福利允許在企業所得稅前扣除：

--尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

--為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、防暑降溫費、困難補貼、救濟費、食堂經費補貼、交通補貼等。

--按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

除上述列舉的項目外，其他符合稅法規定的權責發生制原則，滿足合法性、真實性、相關性、合理性和確定性等稅前扣除要求，確實是企業全體職工福利性質的費用支出，可以作為職工福利費扣除。

四、合規憑證

原企業所得稅暫行條例規定按計稅工資的14%計提福利費，實際就是先稅前扣除再使用，其如何使用、是否使用，對企業所得稅已沒有影響。而現行企業所得稅法的規定是按發生的福利費用在稅前扣除，實際上是一項特定的費用支出，是否允許扣除將直接影響企業所得稅的稅基及應納稅額。

福利費列支和扣除以何種單據作為支付憑證，不能一概而論，既不能生硬地要求全部憑發票支付和扣除，也不能簡單理解為福利費沒有發票都可以支付和扣除。實務中，應當根據合法性、合理性原則，依照相關稅法、發票管理法規和財務制度規定取得支付憑證。

支付的福利費購買屬于應征營業稅、增值稅的應稅勞務或貨物等應稅項目支出，如購買節日發放的物質，內設福利部門購買的食堂用具等實物或支付的維修費用等對外發生的費用，應取得發票為支付憑證。而發放給職工的福利費或撥付給內設福利部門的經費，如困難補助費、防暑降溫費，食堂經費補貼等對內發生的費用，可憑簽收單據、收據等作為合法支付憑證。

五、操作提示

福利費的列支和稅前扣除都有嚴格的規定，絕不可將超扣除標準的費用、其他科目不便列支的費用、沒有合法支付憑證的費用，或不符合稅法扣除規定的費用都往里面裝。

企業在財務管理和會計處理時，對按月按標準發放給職工的住房補貼、交通補貼或車改補貼、通訊補貼，給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，均應納入職工、工資總額，不再納入職工福利費管理。

企業為職工支付的娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出，購買商業保險、證券、股權、收藏品等支出，個人行為導致的罰款、賠償等支出，購買住房、支付物業管理費等，以及應由個人承擔的其他支出，均不得作為職工福利費開支，更不允許作為福利費在稅前扣除。

應嚴格區分福利費與其他費用的列支和扣除口徑，既不能將諸如內設福利部門的設備購置、修理費，發放的交通補貼、探親假路費等應在職工福利費中列支的費用，改在管理費用等其他科目中列支;更不能把職工旅游支出，為客戶購買的禮品等費用支出，代繳的個人所得稅、應由職工個人承擔的社會保險金等不屬于職工福利費開支范圍的費用，作為福利費列支。

企業發生的職工福利費，應單獨設置賬冊，準確核算;福利費的列支必須符合財務制度和稅法規定;福利費的支付應當憑據真實、合法、有效的憑證;并非所有符合規定的福利費支出都可全額在稅前扣除，只準予在不超過工資、薪金總額14%的比例內據實扣除。因此，企業應加強企業職工福利費財務管理、規范稅前扣除行為，防范因不規范扣除而招致的稅收風險。

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