支付跨年房租賬務處理與稅務風險

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支付跨年房租賬務處理

一次性取得跨期租金收入的稅務處理：可遞延確認。

其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的， 根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

第二，可遞延確認收入的條件包括兩條：(一)交易合同或協議中規定租賃期限跨年度;(二)租金提前一次性支付的 　　第三，遞延確認收入，根據收入與費用配比原則，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

支付跨年房租稅務風險

企業出租固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權的行為，發生跨年度收取租金的涉稅風險主要涉及到增值稅、企業所得稅和房產稅的稅收風險。

企業出租固定資產、包裝物或者其他有形資產使用權的營業稅風險主要體現在：一次性收取承租方跨年度租金的增值稅納稅義務時間是在租賃合同的受益期限分期申報繳納增值稅，而不是在預收賬款的當天，結果延期繳納了增值稅，將受到稅務當局的稽查風險。

政策依據：

據財稅〔2016〕36號附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第(二)項的規定，納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其增值稅納稅義務發生時間為收到預收款的當天，基于此規定，納稅人在收取預收租金收入申報增值稅時，必須在預收賬款的當天就發生了增值稅的納稅義務時間。

《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第六條規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅額中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

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