國稅函[2004]773號 國家稅務總局關于代扣代收代征稅款手續費經費超撥超付賬務處理和決算填報問題的通知

　　各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

　　國家稅務局系統代扣代收代征稅款手續費（以下簡稱雙代手續費）納入預算管理以來，各級國家稅務局按照《國家稅務局系統代扣代收代征手續費經費管理（暫行）辦法》（國稅發〔2002〕65號）的規定，進行雙代手續費項目經費收支的賬務處理。但是，由于雙代手續費項目經費采取“當年預撥，下年清算”的預算核定辦法，一些預撥經費不足的地區，為了保證及時向代扣代收代征單位（人）支付雙代手續費，系統財務部門用非手續費經費彌補雙代手續費項目經費對下撥款，基層國稅局用非手續費經費彌補雙代手續費項目經費支出。這種做法未按資金來源科目核定超撥部分的預算，其超撥部分的支出也相應列入了雙代手續費支出，使決算填制出現問題。為了規范雙代手續費墊支經費的賬務處理和決算填制，經研究，現就有關問題通知如下：

　　一、雙代手續費項目經費撥款的賬務處理和決算填制

　　系統財務部門對下撥出雙代手續費項目經費時，必須按上級批復的預算執行，不允許超預算撥款。系統財務部門撥出和基層單位收到雙代手續費項目經費撥款時，使用“中央財政撥款—其他支出—雙代”科目，填制決算報表時，使用“其他雜項支出（611709）”科目。

　　二、雙代手續費超支的賬務處理和決算填制

　　基層會計單位日常支付雙代手續費項目經費時，應使用國家稅務總局規定的支出科目。當年雙代手續費支出數不得超出雙代手續費項目經費來源數（上年結余與本年該項撥入經費之和）。如發生超支情況，應作為暫付款處理，不得使用雙代手續費項目經費的支出科目。下年收到雙代手續費項目經費撥款后，應先處理上年超支的暫付款。

　　當基層會計單位年末結賬前發現當年雙代手續費超支時，應將支出中超出來源的部分轉入暫付款，借：暫付款-雙代超支，貸：稅務經費支出-雙代。同時，為了規范轉出手續，會計人員應做三項工作：第一，將雙代手續費支出科目中擬轉出的相應憑證號記入轉賬憑證的摘要欄中，轉出的雙代支出從本年支付雙代手續費會計憑證的最后一筆開始，由后向前依次選擇，不得從前向后選擇或隔號選擇。第二，由于轉出超支部分時可能出現超支數與轉出憑證金額不一致而使某一憑證跨支出和暫付款兩個科目（即此憑證金額中的一部分金額留在支出中，一部分金額轉到暫付款中），此時應選擇排在全部轉出憑證最前面的憑證，同時應將此憑證號記入轉賬憑證摘要欄，并將此憑證的全部原始憑證復印件附在轉出憑證后作為補充憑證入賬。第三，填寫轉出雙代手續費支出清單（格式見附件），并將此清單作為原始憑證放在記賬憑證后入賬。

　　上年出現雙代手續費超支情況的基層單位，在本年收到第一筆上級撥入的雙代手續費項目經費后，應先將上年雙代手續費暫付款轉回雙代支出中，借：稅務經費支出-雙代，貸：暫付款-雙代超支，同時，應將原轉入到暫付款中的支出憑證號記入轉賬憑證的摘要欄中。

　　基層會計單位在填制年度決算報表時，均應按賬面數如實填列暫付款-雙代超支數據。

　　《國家稅務總局關于調整2004年行政單位會計科目的通知》（國稅函〔2004〕300號）中增設的“暫付款-雙代”科目的口徑與本文“暫付款-雙代超支”一致，此科目僅限于基層單位雙代手續費項目經費超支時使用，系統財務部門對下轉出彌補雙代手續費資金時不得使用。會計核算軟件中的此科目名稱本年內可不做調整。

　　以上請遵照執行，并將執行中的問題及時反饋總局（財務管理司）。

　　附件：轉出雙代手續費支出清單