漢中哪有會計培訓

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關于經營性流動資產的分析

2006年新會計準則的發布，在事實上確立了資產負債表的*6地位，新準則也力圖引導投資者從關注企業短期利潤和績效轉為關注企業財務狀況及長期經營能力，從關注企業利潤表轉為資產負債表。

資產負債表也的確是企業最核心、最綜合的報表，利潤表僅反映單期的業績數據，它只不過解釋資產負債表上的“未分配利潤”的來龍去脈和明細，單看利潤表只能看出絕對績效是多少，看不出企業是用多少資本取得了這樣的績效;同樣，現金流量表是解釋資產負債表*9項“貨幣資金”變動的來龍去脈。總之，利潤表和現金流量表均是資產負債表的補充。

企業的長期經營能力和盈利只能靠企業的各種資產來實現，這些資產既包括各種短期的流動資產，也包括如固定資產、無形資產這樣的長期經營資產;既包括資產負債表上反映出來的表內資產，也包括企業在多年經營中自創的、但沒有交易基礎的表外資產，典型的表外資產就是商譽?，F行會計準則將企業資產總體上分為了“經營性資產”和“金融資產”，盡管新準則將委托貸款和應收款項也劃為金融資產，但應收款項只是一種商業債權，是銷售政策的一種體現。

企業全部流動資產中，交易性金融資產算是金融資產，扣除掉交易性金融資產后的流動資產就是企業的經營性流動資產，這是企業全部資產中最有活力的部分，經營性流動資產中的貨幣資金部分是企業的血液，存貨管理水平及周轉能力直接關乎企業的銷售和財務績效，應收款項也直接與企業銷售相關，并與企業的貨幣資金密集相關。認真分析企業的經營性流動資產，對于深刻理解企業的財務狀況和真實的經營水平是大有幫助的。事實上，格老在其名著《證券分析》中也用了極大的篇幅來分析流動資產。

分析經營性流動資產可以從以下角度入手：

1、要注意企業所處行業的特征及企業本身的商業特性

不同的行業有不同的資產結構、技術特征、資本結構和獨特的經營規律。任何企業都是在一定的商業環境中經營的，因此分析企業的經營性流動資產，一定要有大局觀及足夠的靈活性，要思考不同行業的獨特特征，不能一概而論。同時，即使是同一行業的公司，也完全有不同的競爭定位和競爭策略，反映在財務上完全可能是不同的特征。

成功的投資者應該至少和公司管理人員一樣諳熟行業經濟規律，并對公司的競爭策略了如指掌。

2、要關注具體的資產項目

經營性流動資產涉及的會計科目有10多個，像“應收股利”、“應收利息”、“一年內到期的流動資產”這幾個則不是很重要，相信一般金額不會很大。其他的項目可以分為：貨幣資金、商業債權(包括應收賬款、應收票據)、存貨、預付賬款、兩項劣質資產(指待攤費用和其他應收款)。對這些項目要結合歷史數據、同行數據，認真翻閱報表附注進行分析：

1)貨幣資金分析

其實“貨幣資金”這一項目甚至完全可以是一條選股的“訣竅”(know-how)，好公司由于較強的實力和經濟商譽，一般貨幣資金項目占資產比例較高。分析貨幣資金項目，主要是要結合現金流量表，看貨幣資金在過于一期中發生了怎樣的變動，這些貨幣資金變動主要是3項活動中的哪一項活動帶來的，如茅臺的貨幣資金項目很多，主要是賬面上有大量的預收款，這是一種很強的商業勢力和經濟商譽的表現;而對于地產公司的萬科則遜色多了，其較大的貨幣資金主要是“籌資活動現金流量”帶來的，并非“經營活動現金流量”帶來的。優秀的企業，一般都有不俗的長期現金存量，這本身就是公司實力的一種展現。當然，如果貨幣資金占比過大，也反映企業現金利用效率不太高。

2)存貨分析

存貨的占比在各行業有所不同，像地產公司一般此項余額占總資產的比重就較高，傳統制造業的公司、零售業的公司一般存貨占比也較高。

存貨一般可分為很多項，不同的行業一般分類還大不相同，拿典型的工業公司來說，存貨可分為原材料、半成品、產成品。通常來說，存貨增加不是好消息，表明企業的資金占用水平增加了，尤其是一些電子行業、食品行業的產成品存貨積壓通常是危險信號，不過對于白酒行業則是一個例外，白酒行業是最不怕存貨積壓的行業，存貨越存越值錢。

如果發現存貨余額大量增加，一定要翻閱報表附注，看看是哪一項存貨增加了，這里有幾條經驗之談：

①產成品存貨增加 這通常是企業需求量下降的信號，表現企業在未來可能被迫削價并計提減值準備;

②半成品存貨增加 通常是好消息，可能標志著管理人員對未來的市場前景有較好的預期，期望銷售增長;

③原材料增加 通常表明生產和采購的效率低下，將導致銷售費用增加;也有可能是企業預期未來原材料將上漲，提前儲備原材料。

對于存貨占用水平較高的行業，存貨減值準備的計提則構成一項關鍵會計政策。

3)預付賬款

預付賬款一般是企業材料采購造成的，該項流動資產也是企業經營現金流的減項。對于金額過大的預付賬款，如果是與關聯企業發生的采購，要當心這可能是資金拆借的信號。

4)應收賬款和應收票據

應收賬款和應收票據一般是基于商業競爭的考慮，需要對客戶放寬銷售政策。對于這兩項商業債權，要注意相應的減值準備的政策。

3、要關注3個周轉率

分析經營性流動資產，一定要關注3個周轉率：流動資產周轉率(扣除掉交易性金融資產后的余額)、存貨周轉率、商業債權周轉率(包括應收賬款和應收票據)。

在企業毛利率一定的情況下，提高周轉率就成了企業提高財務績效的主要手段，流動資產周轉率其實也主要是由存貨周轉率和商業債權周轉率這2個指標決定的。

因此，對這3個周轉率，一定要結合企業多期數據和同行業可比公司數據認真比較，尤其是要警惕這些周轉率下降的情況。但要注意，通常存貨周轉率與商業債權周轉率有一定的反向關系，如果企業放寬銷售政策，存貨周轉率提高了，但商業債權周轉率則上升了;反之，如果執行嚴格的銷售政策，商業債權周轉率上升了，但存貨周轉率則下降了。

4、要關注企業流動資產的真實償債能力

企業流動資產為企業的短期償債能力提供了最直接的保障，傳統的比率分析，如流動比率、速動比率均能在一定程度上反映企業的短期償債能力。不要應該注意的是，現代社會的發展使得一些新型的商業模式出現，不要拘泥于教材書的具體結論，如“流動比率一般應該大于2”啊、“速動比率一般要大于1”啊，對于某些“輕資產、類金融”的公司，其應付賬款、預收賬款往往長期以來一直保持較大的水平，這并不是企業的經營出了問題了，恰恰是企業經營強勢的表現，這些無息流動負債事實上成了企業的重要資金來源，“輕資產、類金融”的公司如我們熟知的蘇寧電器、國美電器、格力電器，國外的沃爾瑪、戴爾，其流動比率均小于2甚至1。關注企業短期償債能力，一定要更關注企業貨幣資金水平及存貨、商業債權的周轉及變現能力。

5、警惕兩類劣質流動資產

在所有的流動資產項目中，“其他應收款”和“待攤費用”是兩項最沒有價值的流動資產，一般來說，好公司這兩類資產非常少，如果發現這兩項資產長期以來占比較較大，一般是關聯方占用資金的征兆或者是企業會計政策的不規范所致。

總之，經營性流動資產是企業全部資產中最有活力的資產，一定要結合報表附注認真分析，尤其不要放過個別會計項目的異常變動，這有助于我們避開各種投資風險。

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